Аудит и ревизия кассовых дисциплин и кассовых операция в Республике Беларусь
p> За неоприходование в кассу наличных денежных средств предприятия несут
ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Сдача наличных денежных средств в центральную кассу предприятия
подразделениями, расположенными вне месторасположения предприятия и не
являющимися обособленными подразделениями, продавцами мелкорозничной
торговой сети (палатки, ларьки, киоски, летние кафе и т.п.), пунктами
передвижной торговли (автомагазины, автолавки, лотки, корзины и т.п.), а
также иными уполномоченными лицами (агенты, распространители, инспекторы и
другие материально ответственные лица), сдающими выручку в центральную
кассу предприятия, должна осуществляться в установленный в соответствии с
законодательством Республики Беларусь срок. Записи кассиром в кассовую
книгу производятся в день оформления приходных кассовых ордеров по факту
приема наличных денег от вышеуказанных подразделений, уполномоченных лиц. Сдача наличных денежных средств в центральную кассу вышеуказанными
подразделениями, уполномоченными лицами с нарушением установленного срока
расценивается как факт несвоевременного оприходования в кассу наличных
денежных средств. За превышение установленных лимитов остатков (предельные остатки) касс
взыскивается штраф в размере 25% от суммы выявленного превышения лимита
остатка (предельный остаток) кассы за каждый рабочий день предприятия. При каждом последующем установлении проверками, проведенными в течение
года от даты предыдущей проверки, превышения лимита остатка (предельный
остаток) кассы штраф взыскивается в размере 50% от суммы выявленного
превышения лимита остатка (предельный остаток) кассы за каждый рабочий день
предприятия. При определении превышения установленного лимита остатка (предельный
остаток) кассы для предприятия в целом по предприятиям, имеющим в своем
составе подразделения, расположенные вне месторасположения предприятия и не
являющиеся обособленными подразделениями, мелкорозничную торговую сеть
(палатки, ларьки, киоски, летние кафе и т.п.), пункты передвижной торговли
(автомагазины, автолавки, лотки, корзины и т.п.), а также иных
уполномоченных лиц (агенты, распространители, инспекторы и другие
материально ответственные лица), сдающих выручку в центральную кассу
предприятия, в фактический остаток включается сумма наличных денежных
средств, находящихся в кассе самого предприятия, при условии соблюдения
вышеуказанными подразделениями, уполномоченными лицами сроков сдачи
наличных денежных средств. При несоблюдении сроков сдачи выручки в фактический остаток включается
сумма наличных денежных средств, находящихся в кассе самого предприятия и у
вышеуказанных подразделений, уполномоченных лиц предприятия, нарушивших
срок сдачи выручки. За нарушение установленного Национальным банком Республики Беларусь
порядка заимствования наличных денежных средств другим предприятиям
взыскивается штраф в размере 20% от заимствованной суммы. За несоблюдение порядка и сроков сдачи выручки в кассу учреждения
банка, инкассаторской службе учреждения банка либо эксплуатационным
предприятиям Министерства связи Республики Беларусь подразделениями
предприятия с круглосуточным режимом работы, сдающими выручку в
соответствии с законодательством с зачислением на текущий (расчетный) счет
головного предприятия (минуя центральную кассу), лимит остатка (предельный
остаток) кассы которым не устанавливается, взыскивается штраф с предприятия
в размере 20% от суммы выручки, не сданной указанными подразделениями
предприятия в установленных в соответствии с законодательством объемах и в
установленные сроки. За несоблюдение срока возврата неиспользованных сумм, выданных под
отчет, взыскивается штраф в размере 10% от суммы выданного аванса. За выдачу наличных денежных средств под отчет без полного отчета по
ранее выданным суммам взыскивается штраф в размере 10% от суммы вновь
выданных под отчет наличных денежных средств. За использование выручки без согласования с обслуживающим учреждением
банка, а также сверх установленных учреждением банка размеров взыскивается
штраф в размере 20% от суммы нарушения. За нецелевое использование наличных денежных средств, полученных из
касс учреждений банков, за нецелевое расходование наличных денежных средств
из выручки взыскивается штраф в размере 10% от суммы нарушения. За другие нарушения правил ведения кассовых операций, не перечисленные
выше и приведшие к сокрытию превышения установленного предприятию лимита
остатка (предельный остаток) кассы, взыскивается штраф в размере 25% от
суммы нарушения за каждый рабочий день предприятия согласно расчету суммы
превышения лимита остатка (предельный остаток) кассы. При выявлении у одного предприятия нескольких нарушений сумма штрафа
начисляется и взыскивается по совокупности нарушений. Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона Республики
Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь"
юридические и физические лица, занимающиеся реализацией продукции (работ,
услуг) за наличный расчет через стационарные торговые (обслуживающие)
пункты, обязаны осуществлять прием денежных средств с использованием
кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем,
зарегистрированных в государственной налоговой инспекции. Если организации, в силу специфики своей деятельности или особенностей
местонахождения, не имеют возможностей применять контрольно-кассовые
машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с
населением могут использоваться специальные формы бланков документов. Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие
счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов
расчетных, кредитных и кассовых операций. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения
организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает
средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по
зачислению сумм на расчетный счет или списания с него, банк производит на
основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных
чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений) или с их
согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).
Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению
Государственного арбитража, народного суда, налоговых или финансовых
органов. Очередность списания денежных средств с расчетного счета клиента банка
установлена в соответствии с «Порядком расчетов между юридическими лицами,
индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь (с учетом изменений
и дополнений, внесенных Указами Президента Республики Беларусь от
07.12.2000 N 660; 25.04.2001 N 218; 06.06.2001 N 305)». Настоящий порядок распространяется на расчеты, которые осуществляются
на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными
подразделениями и индивидуальными предпринимателями, за исключением:
расчетов с кредиторами, производимых ликвидируемыми юридическими лицами, а
также индивидуальными предпринимателями, в отношении которых приняты
решения о прекращении предпринимательской деятельности; расчетов
наличными денежными средствами по платежам в бюджет (в том числе в
государственные целевые бюджетные фонды) и в государственные внебюджетные
фонды, осуществляемых через юридические лица, уполномоченные согласно
законодательству Республики Беларусь взимать такие платежи. При
осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях
юридические лица, их обособленные подразделения и индивидуальные
предприниматели обязаны соблюдать следующую очередность: Вне очереди производить платежи в счет3: - неотложных нужд в размере до 10 процентов средств, поступивших на
указанные счета за предыдущий месяц; погашения задолженности по выплате
заработной платы в суммах, соответствующих размеру утвержденного бюджета
прожиточного минимума для трудоспособного населения на каждого работника с
учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном
порядке исходя из списочной численности работников и размеру оплаты
отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы в Фонд социальной защиты
населения Министерства социальной защиты, выходных пособий, алиментов,
пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходного
налога, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению.
При отсутствии или недостаточности средств в белорусских рублях на текущих
(расчетных) счетах указанные платежи осуществлять за счет средств,
полученных от продажи (в том числе обязательной) иностранной валюты. В
этом случае продажа средств, поступивших на текущие (расчетные) счета в
иностранной валюте, должна производиться до исполнения предъявленных к
данным счетам платежных требований или иных платежных инструкций;
погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по
заработной плате, в пределах утвержденного бюджета прожиточного минимума на
одного работающего; В первоочередном порядке производить платежи: - в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды
(налоги, неналоговые платежи, ссуды, займы, обязательства, возникшие в
случае осуществления Правительством Республики Беларусь платежей по
погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантии
Правительства Республики Беларусь, и проценты по ним); по исполнительным
документам о взыскании (выплате) заработной платы, алиментов, сумм по
возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным
заболеванием либо иным повреждением здоровья, а также в случае потери
кормильца; за реализованные материальные ценности государственного и
мобилизационного резервов; Во вторую очередь осуществлять платежи4: - за полученные природный газ, электрическую и тепловую энергию;
за коммунальные услуги; в счет погашения задолженности по банковским
кредитам и процентов по ним, кроме кредитов, указанных выше; по
бесспорному взысканию пени за не выполненные в срок обязательства по
оплате потребителями (кроме граждан) полученных природного газа,
электрической и тепловой энергии; В третью очередь5: - производить платежи за сельскохозяйственную продукцию, продукты ее
переработки, продовольственные товары, лекарственные препараты, дрожжи
кормовые и провит; В четвертую очередь: - осуществлять платежи, не указанные выше; Платежи в пределах одной и той же очереди производить в порядке
календарного поступления расчетных документов в банк плательщика, за
исключением: платежей по исполнительным документам судов, осуществляемых в
первоочередном порядке в той очередности, к которой относится предмет
иска; платежей четвертой очереди, по которым юридические лица, их
обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели вправе
самостоятельно определять очередность оплаты расчетных документов.
Взыскание средств в счет погашения бюджетных ссуд, бюджетных займов,
платежей в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, а также
задолженности перед бюджетом по обязательствам, возникшим в случае
осуществления Правительством Республики Беларусь платежей по погашению и
обслуживанию кредитов, полученных под гарантию Правительства Республики
Беларусь, и процентов по ним, банковских кредитов, предоставленных по
решениям Президента и Правительства Республики Беларусь для реализации
государственных программ, и процентов по ним, выданных в белорусских
рублях и иностранной валюте, производить в бесспорном порядке с текущих
(расчетных) счетов в белорусских рублях и иностранной валюте юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей. Организации имеют право открыть валютный счет на территории Республики
Беларусь в любом банке, уполномоченном Национальным банком РБ на проведении
операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным
видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах,
что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой
за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день
совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на
счет организации. На валютный счет организации могут быть зачислены в иностранной валюте
следующие суммы: - переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату
экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в
валютный резерв и на внутреннем валютном рынке; - перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных
товаров; - купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе; - другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Национального
банка Республики Беларусь. Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной
валюте использует счет 52 “Валютный счет”. По дебету этого счета отражают
поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту -
списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам
отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных
документов. Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в
учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах. Операции с валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами
(резидентами), за выполненные работы и оказанные услуги, запрещены
действующим законодательством. Однако валютные операции с наличной валютой
могут иметь место при командировании работников предприятия за рубеж. Если предприятие не имеет валютного счета, оно может для командировки
приобрести наличную валюту в уполномоченных банках. Для учета операций с
наличной валютой к счету 50 открывают субсчет 50-2 “Валютная касса”. Поступление (выдача) валюты оформляется кассовыми приходными
(расходными) ордерами обычным порядком. Ордера выписываются в валюте
платежа: долларах США, немецких марках, английских фунтах стерлингов,
французских франках и т.д. Операции в кассовой книге отражаются как в
валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по официальному курсу
Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции. При командировании работников предприятия за границу, наличная валюта,
полученная с текущего валютного счета (дебет субсчета 50-2, кредит субсчета
52-2), выдается под отчет (дебет счета 71, кредит субсчета 50-2). При
совершении текущих валютных операций, в результате меняющихся курсов валют,
возникают курсовые разницы, которые относят: на операционные доходы (кредит
субсчета 80-2) предприятия - положительные курсовые разницы; на
операционные расходы (дебет субсчета 80-2)- отрицательные курсовые разницы. Под суммами курсовой разницы понимается разность курсов рубля к
иностранным валютам на последнее число отчетного периода и дату совершения
операции (выписки денежно-расчетного документа), на последние число
отчетного периода и предыдущего отчетного периода и другие аналогичные
разницы. В течение года предприятиям разрешено курсовую разницу учитывать на
счете 83 “Доходы будущих периодов “, субсчет “Курсовая разница” которая в
декабре подлежит списанию со счета 83 на счет 80 “Прибыли и убытки “,
субсчет 2 “Операционные доходы и расходы”. 1.3. Документальное оформление кассовых операций Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и
расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не
только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный
бухгалтер, а расходные - руководитель предприятия и главный бухгалтер.
Заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности выдают из
кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным
ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером. Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу
регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных
кассовых документов. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир
записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и
опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено
подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего
дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит
остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут
через копировальную бумагу на 2-х листах. Один лист отрывают, его сдают в
конце дня со всеми приходными и расходными документами. Контроль за
правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому ордеру,
сначала все приходные, затем все расходные. Потом выводится остаток денег в
кассе, отрывной лист кассовой книги с приложенными первичными документами
передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира. Регистрами учета, в которых отражаются кассовые операции, являются
журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 "Касса" и ведомость № 1а по дебету
счета 50. Журнал-ордер используют для фиксирования кредитовых оборотов;
ведомость " 1а - дебетовых оборотов по счету 50. Записи проводят с
расчленением операций по корреспондирующим счетам. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере № 1 и ведомости №
1а являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными
документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на
основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными
документами. Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим
счетам, и однородные операции отражают общей суммой за день. При небольшом
количестве операций в хозяйстве допускаются записи по итогам отчета кассира
за 2-3 дня. В ведомости № 1а записи делают аналогичным путем на основании отчетов
кассира, только по их приходной части с предварительной группировкой
документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают в ведомости только на начало года и
на конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных
целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира. Журнал-ордер № 1 и ведомость 1а являются регистрами годичного
обращения. Они брошюруются в виде тетрадей с вкладными листами и
открываются для учета кассовых операций на календарный год. Общий
кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается в главную книгу в
кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в
дебет соответствующих счетов. При внутрихозяйственном контроле важное значение имеет взаимная сверка
оборотов в регистрах учета. Поэтому, прежде чем перенести итоги журнала-
ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому
корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров. После сверки
регистров обороты по счету 50 "Касса" разносят в главную книгу. Учет денежных средств в кассе на основании первичных документов,
кассовых отчетов, журнала регистрации приходных и расходных ордеров ведется
в журнале-ордере № 1 по кредитовому признаку, а дебет счета 50 "Касса"
отражается в ведомости. Рис.1 Схема учета денежных средств на счете 50 "Касса". 2. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ЗА ВЕДЕНИЕМ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ОДО «ИНТЕРКОНТАКТ» 2.1. Учет денежных средств в кассе. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых
операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным
стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и
расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия
значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.
Страницы: 1, 2, 3, 4
|