 |
|
МЕНЮ
|
Аудит реализованной продукцииp> Расчет уровня существенности Расчет уровня существенности производится в соответствии со
стандартом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»
Наименьшее значение отличается от среднего на: Поскольку о в том, и другом случаях отклонение наибольшего и
наименьшего показателей от среднего является значительным, принимаем
решение отбросить значения 69,35 тыс. р. и 1123,5 тыс. р. и не использовать
их при дальнейшем усреднении . находим новую среднюю величину: Полученную величину допустимо округлить до 800 тыс. р. и использовать
данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Расчет риска необнаружения При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее: 1) все учитываемые операции действительно имели место; 2) хозяйственные операции были соответственным образом разрешены; 3) совершенные операции учитываются, отражаются в учете; 4) операции должным образом оцениваются (т.е., например, зарегистрированные продажи соответствуют суммам отгрузки, они правильно отфактурованы и отражены в учете ); 5) операции правильно разнесены по счетам; 6) операции регистрируются своевременно; 7) операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемых хозяйственных операций , внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий. Внутрихозяйственный риск равен 50%. Определение риска контроля – это оценка системы внутрихозяйственного
контроля с точки зрения способности обнаруживать и предотвращать ошибки. При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия было выявлено наличие отдельных средств контроля, однако отсутствует схема документооборота, нет документа, в котором четко распределены обязанности работников. В связи с этим система внутреннего контроля была оценена как средняя, ей соответствует средний риск, равный 60%. Риск аудита примем равным 4%. Риск необнаружения = 4% /(50% + 60%)= 0,04% Расчет количества необходимых человеко – часов Расчет производится исходя из продолжительности проверки – 12 дней,
продолжительности рабочего дня – 8 часов и количества работающих аудиторов Аудиторская выборка Проверка проводилась выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности выборки был использован систематический отбор.:. изучался каждый третий документ соответствующей категории. 3.2 Отчет по результатам аудиторской проверки Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами, инструкциями и письмами ГНС РФ, а также стандартами аудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет в организации ДСУ-1 ведется по журнально – ордерной форме учета. При проверке были использованы первичные документы, журналы – ордера, ведомости аналитического учета, главная книга за 1998 г., бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности. В ходе проверке была проведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При ознакомлении с формами отчетности было выявлено, что на
предприятии не учитываются изменения в законодательстве, касающиеся форм
бухгалтерской отчетности. В 1998г. еще используется бланк формы №4, где в
разделе «Поступило» отражалась сумма, поступившая из банка в кассу. На
самом деле эта сумма не увеличивает общее поступление денежных средств, а
отражает только внутреннее перемещение денег организации. Поэтому согласно Первичные документы и учетные регистры заполнены небрежно, за
исключением документов, выполненных на компьютере. В главной книге очень
много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего
исправления, что является нарушением ст. 10 Закона о бухгалтерском учете Аудит реализованной продукции Доход предприятия формируется в основном за счет реализации строительно – монтажных работ ( счет 46) , а также реализации материалов на сторону.( счет 48). Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62. К нему открыты следующие субсчета: a. - расчеты с заказчиками и субподрядчиками за выполненные работы b. – расчеты с покупателями за материалы и услуги c. – расчеты с заказчиками по строительству жилого дома Для учета реализованной продукции предприятие использует журнал – ордер №11 и ведомость №5. Согласно учетной политике выручка от реализации в целях налогообложения учитывается по оплате. Однако в действительности вся продукция оплачивается сразу, т.е. нет отгруженной, но неоплаченной продукции. Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены не по порядку. При арифметической проверке выявлены неправомерные арифметические округления, не учитываются копейки . Проверке были подвергнуты следующие первичные документы: . Справки о стоимости выполненных работ и затрат ; . Счета – фактуры; . Акты приемки выполненных работ; . Справки о стоимости выполненных работ и затрат по технологическим этапам и комплексом работ; . Реестр счетов по планово – предупредительному ремонту мостов, дорог и др. Объектами строительно – монтажных работ выступают: 1) строительство 2) ремонт улиц г. Краснодара 3) капитальный ремонт и ликвидация стихии за счет ремонта 4) ремонт гравийных покрытий 5) внутрихозяйственные автодороги 6) безопасность движения, выполненная за счет ремонта 7) облегченный ремонт за счет содержания автодорог Реестры счетов по планово – предупредительному ремонту заполняются на основе актов приемки выполненных работ, и за проверяемый период итоговые суммы по реестру совпадают с суммами, указанными в этих актах. А стоимость выполненных строительно – монтажных работ плюс компенсации равна обороту по дебету счета 46 по каждому месяцу соответственно. В журнале – ордере №11 за декабрь не заполнена оборотная сторона, где должны быть отражены аналитические данные по счетам 46-1 – 48-1 В ходе проверке был выявлен ряд ошибок в плане исчисления суммы НДС Таблица 5. Сводная таблица ошибок, допущенных при расчете НДС
В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в
первичных документах, в журналах – ордерах, в ведомостях аналитического
учета, в Главной книге и в форме №2. В проверенных документах все суммы из
первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета В ведомости №5 сметная стоимость плюс доплаты, не включаемые в сметную
стоимость, соответствует оборотам по счету 46 в Главной книге. На эту сумму соответственно по каждому месяцу и по году в целом начисляется НДС. Данная сумма (сметная стоимость плюс доплаты) отражается по дебету счета 46 в журнале – ордере №11. Выявлены расхождения в ведомости №5, журнале – ордере №11 и Главной книге за февраль. В ведомости №5 и в Главной книге за февраль отражается правильная сумма в размере 1788719 р.. А в журнале – ордере №11 по дебету счета 46 отражена ошибочная сумма в размере 2178930 р.. (приложение Г, С) В журнале –ордере №11 за август оборот по счету 48-1 не соответствует
обороту в Главной книге. В журнале: 763335,46р., в Главной книге: На предприятии нарушена методология ведения бухгалтерского учета. При реализации продукции необходимо сделать записи : 62 – 46 на сумму реализованной продукции 46 – 68 на сумму НДС В Главной книге не отражается проводка 46 – 68 . а сумма по кредиту
счета 46 полностью равна сумме по строке 010 в форме №2. Сумма НДС по
услугам генподряда отражается проводкой 80 – 68 субсчет «Расчеты с бюджетом
по НДС –20%». Однако эта сумма не отражается и в форме №2 по строке 100
Во время аудиторской проверки за 1998 год согласно плану были выявлены нарушения, содержания которых изложено в аудиторском отчете. Учетная политика ДСУ-1 не в полной мере отвечает требованиям ПБУ 1/98 Рекомендуется к приказу об учетной политике разработать приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, система оплаты труда, составление бухгалтерской документации , порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.) В связи с тем, что на предприятии Форма №4 заполнена еще по старому образцу, необходимо изучить ПБУ 4/99 /6/ и внести соответствующие изменения в заполнение форм в следующем году. Проверка правильности составления документов на отгрузку товаров,
оказание работ, услуг показала недостаточную организацию работы бухгалтерии
за проверяемые период. Документы подшиты не в порядке их составления. Всего за проверяемый период выявлено нарушений на сумму 424437,63 р. Необходимо исправить все арифметические ошибки и описки, на основе регистров бухгалтерского учета восстановить главную книгу и Форму №2. В ходе проверки установлено нарушение методологии ведения бухгалтерского
учета , Инструкции по применению плана счетов /5/. Предприятие не выделяет Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения, и и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах , не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные, особенно по исчислению налоговых платежей. ЗАКЛЮЧЕНИЕ С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в стране пополнилась множеством новых понятий и терминов. Одним из них является понятие аудит и аудиторская проверка. Сам по себе аудиторский контроль нельзя отнести к новшествам рыночных отношений, однако новым является появление независимого контроля, обеспечивающего реализацию практической общественной потребности – подтверждение достоверности финансовой информации о деятельности экономический субъектов в интересах пользователей этой информации. В рамках данной работы была проведена аудиторская проверка государственного предприятия «ДСУ-1», а также был разработан внутрифирменный стандарт по проведению аудита реализованной продукции, в котором разработаны таблицы, облегчающие проведение казанной проверки. В ходе проверки была изучена система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля предприятия, и сразу при первоначальном ознакомлении с организацией бухгалтерского учета наблюдается невнимательность и пренебрежительность к требованиям законодательства. Все изменения, поправки, которые предписываются нормативными актами, принимаются к исполнению не сразу., что влечет за собой разночтения при сравнении отчетности разных организаций. Зачастую в бухгалтерии вообще отсутствуют документы, регламентирующие бухгалтерский учет в нашей стране, либо их прочтение носит лишь формальный характер. То же можно сказать и об учетной политике. В лучшем случае она составляется в соответствии с требованием ПБУ 1/98 /7/, но не всегда все ее положения выполняются предприятием. Необходимо более внимательно и серьезно подходить к требованию законодательных актов и документированию учета. В курсовой работе рассматривается аудиторская проверка только одной области учета, а именно: учет реализованной продукции, работ, услуг. Это одна из главных областей учета, т. к. связана с получением предприятием выручки от реализации, а при эффективной работе и прибыли. Эта область требует повышенного внутреннего контроля, т. к. ошибки в учете объема реализованной продукции, ошибки в исчислении выручки влекут за собой неверно рассчитанные налоги, а это вызывает конфликты с налоговыми органами. В целом на исследуемом предприятии не обнаружено грубых ошибок, однако все обнаруженные количественные и качественные ошибки говорят о необходимости повысить контроль за соблюдением методологии учета, правильности его ведения. В четвертой части работы указаны рекомендации по соверщенствованию учета, сделанные по окончании проверки. Список использованной литературы 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ 4. Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая .Приняты Приложение 1 Внутрифирменный стандарт Аудиторская проверка реализованной продукции 1) Общие требования Целью данного стандарта является установление единых требований при проведении аудиторской фирмой (аудитором ) проверки учета реализации продукции, работ, услуг. 2) Необходимость и принципы проведения аудиторской проверки учета реализации продукции, работ, услуг. Объекты аудиторской проверки: При проведении проверки необходимо подтвердить достоверность отражения в учете операций по реализации . На первом этапе необходимо ознакомиться с видами деятельности предприятия, его организационной структурой, формой учета, изучить учетную политику. В зависимости от собранной информации аудитор вносит корректировки в план проверки, рекомендуемый данным стандартом. 3) Документы , подлежащие проверке, и порядок их рассмотрения. В основе проверки лежит установление соответствия сумм,
отраженных в первичных документах, с суммами в журналах – ордерах, главной
книге и форме №2, а также ведение учета в соответствии с выбранными в
учетной политике методами. В ходе проверки аудитору следует ознакомиться с 4) Методика проведения проверки Большое внимание при проведении проверки операций, связанных с реализацией, необходимо уделить внутрихозяйственному контролю в этой области. Ниже приводится схема, которую рекомендуется использовать в ходе проверки (рис.1). Изучить систему внутрихозяйственного контроля - реализации Оценить риск контроля – реализации Оценить экономический эффект от проверки контрольных моментов | | | Рис. 1 – Методика проверок хозяйственных операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг ) Таблица 6. Основные вопросы, изучаемые в ходе проверки |Цели |Внутрихозяйственные |Обобщение проверок | 5) Нарушения, выявляемые в ходе проверки Возможные нарушения: |
Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.