Бухгалтерская отчетность (на примере предприятия)

1.3.3. Другие обязательные  типовые  формы отчетности.

            I. “Отчет  об  изменениях  капитала” (ф. №3)  предназначен  для  расшифровки  и  углубленного  изучения   данных  раздела  III  бухгалтерского  баланса,  он  содержит  следующие  числовые  показатели: 

-  величину   капитала  на  начало   отчетного  периода;

-  увеличение  капитала  -  всего

                        в  том  числе:

-  за  счет  дополнительного  выпуска  акций;

-  за  счет  переоценки  имущества;

-  за  счет  реорганизации  юридического  лица  (слияния,  присоединения);

-  за  счет  доходов,  которые,  в  соответствии  с  правилами  бухгалтерского  учета  и  отчетности,  относятся  непосредственно  на  увеличение  капитала;

-  уменьшение  капитала  -  всего

                        в  том  числе:

-  за  счет  уменьшения  номинала  акций;

-  за  счет  уменьшения  количества  акций;

-  за  счет  реорганизации  юридического  лица  (разделение,  выделение);

-  за  счет  расходов,  которые,  в  соответствии  с  правилами  бухгалтерского  учета  и  отчетности,  относятся  непосредственно  на  уменьшение  капитала;

-   величина  капитала  на  конец   отчетного  периода.

            Отчет  составляется  в  разрезе  его  составляющих:  уставного  капитала;  добавочного  капитала;  резервного  капитала;  фондов  предприятия,  организуемых  в  соответствии  с  учредительными   документами  и  принятой  учетной  политикой.  Остатки  капитала  на  начало года  должны  соответствовать  данным  предыдущей  годовой  бухгалтерской  отчетности; остатки  на  конец года -  данным  годового  бухгалтерского  баланса  по  соответствующим  статьям.

            II.  “Отчет  о  движении  денежных  средств”  (ф.№4)  должен  охарактеризовать   изменения  в  финансовом  положении  организации  в  разрезе  текущей,  инвестиционной  и  финансовой  деятельности;  раскрыть  данные  о  движении  денежных  средств  в  отчетном  периоде,  их  наличие,  поступление  и   расходование.  Он  содержит  следующие  числовые  показатели:

-  остаток  денежных  средств  на  начало  отчетного  периода;

-  поступило  денежных  средств  -  всего

                        в  том  числе:

-  от  продажи  продукции, товаров,  работ  и  услуг;

-  от  продажи  основных  средств  и  иного  имущества;

-  авансы, полученные  от  покупателей  (заказчиков);

-  бюджетные  ассигнования  и  иное  целевое  финансирование;

-  кредиты  и  займы,  полученные  дивиденды,  проценты  по  финансовым  вложениям;

-  прочие   поступления;

-  направление  денежных  средств  -  всего

                          в  том  числе:

-  на  оплату  товаров,  работ,  услуг;

-  на  оплату  труда;

-  на  отчисления  в  государственные  внебюджетные  фонды;

-  на  выдачу  авансов;

-  на  финансовые   вложения;

-  на  выплату  дивидендов,  процентов  по ценным  бумагам;

-  на  расчеты  с  бюджетом;

-  на  оплату  процентов  по  полученным  кредитам,  займам;

-  прочие  выплаты,  перечисления;

-  остаток  денежных  средств  на  конец  отчетного  периода.

            III.  Целям  дальнейшего  углубления  и  расшифровки  отдельных  статей  баланса  служит  типовая  форма  №5 (годовая)  “Приложение  к  бухгалтерскому  балансу”,  которая  в  2000  году  включает  в  себя  следующие  показатели:

-  Материальные  затраты;

-  Затраты  на  оплату  труда;

-  Отчисления  в  государственные  внебюджетные  фонды   -  всего;

                                   в  том  числе:

-  в  Фонд  социального  страхования;

-  в  Пенсионный  фонд;

-  в  Фонд  занятости   населения;

-  на  медицинское  страхование;

-  Амортизационные  отчисления  -  всего

                        в  том  числе:

-  нематериальных  активов;

-  основных  средств;

-  Прочие  затраты;

-  Итого  по  элементам  затрат.

            Такой  состав  формы  отчета  №5  обусловлен  требованиями  положения  по  бухгалтерскому  учету  “Расходы  организации”  (ПБУ 10/99),  где  в  пункте  22  сказано,  что  в  бухгалтерской  отчетности  подлежит  раскрытию,  как  минимум,  информация  о  расходах  по  обычным  видам   деятельности  в  разрезе  элементов  затрат.  Отдельные  показатели,  включенные  в  форму  №5,  допускается  представлять  в  виде  самостоятельных   форм  бухгалтерской  отчетности  или  включать  в  пояснительную  записку.

            Субъекты  малого  предпринимательства,  не  применяющие  в  соответствии  с  законодательством  упрощенную  систему  налогообложения,  учета  и  отчетности,  имеют  право  не  представлять  в  составе  годовой  бухгалтерской  отчетности  ф.ф. №№  3,  4,  5,  пояснительную  записку.  Некоммерческие  организации  имеют  право  не  представлять  ф.  № 4,  а  при  отсутствии  данных  -  ф.ф.  №№  3  и  5.  Общественные  организации,  не  осуществляющие  предпринимательскую  деятельность  и  не  имеющие,  кроме  выбывшего  имущества,  оборотов  по  продаже  товаров,  не  разрабатывают   промежуточную  бухгалтерскую  отчетность,  а  в  составе  годовой  отчетности  не  представляют  ф.ф. №№  3,  4,  5  и  объяснительную  записку.

            Все  остальные  организации  обязаны  в  составе   годовой  отчетности  давать   пояснения  к  бухгалтерскому  балансу  и  отчету  о  прибылях  и  убытках  по  поводу  учетной  политики  предприятия,  обеспечивать  пользователя  дополнительными  данными,  которые  нецелесообразно  включать  в  типовые  формы,   но  которые  необходимы для  реальной  оценки  финансового  положения  организации,  финансовых  результатов  ее  деятельности  и  изменений  в  ее  финансовом  положении.    

            IV. В  пояснительной  записке  должно  сообщаться  о  фактах  неприменения  правил   бухгалтерского  учета  в  случаях,  когда  они  не  позволяют  достоверно  отразить  имущественное  состояние  и  финансовые  результаты  деятельности  организации,  с  соответствующим  обоснованием.  В  противном  случае,  неприменение  правил  бухгалтерского  учета  рассматривается  как  уклонение  от  их   выполнения  и  признается  нарушением  законодательства  Российской  Федерации  о  бухгалтерском  учете.  Организация  должна  обеспечить  подтверждение  оценки  в  денежном   выражении  последствий  отступлений  от  существующих  правил  бухгалтерского  учета  и  отчетности.

            Порядок  раскрытия  учетной  политики  организации  установлен  положением  по  бухгалтерскому  учету  “Учетная  политика  организации”  (ПБУ  1/98). Должны  быть  отражены  принятые   организацией  способы  ведения  бухгалтерского  учета  по  отношению  к  начислению  амортизации,   оценке  производственных  запасов,  товаров,  незавершенного  производства,  готовой  продукции,  признанию  прибыли  и  другие  способы,  без  знания  которых  пользователям  невозможно  произвести  достоверную  оценку  финансового  состояния  организации.  В  пояснительной  записке  к  бухгалтерской  отчетности  организация  объявляет  об  изменении  своей  учетной  политики  на  следующий  отчетный  год.

            Там  же  приводятся  сведения,  не  нашедшие  отражения  в  типовых  формах  годовой  бухгалтерской  отчетности, например:  о  наличии  на  начало  и  конец  отчетного  периода  и  движении  в  течении  отчетного  периода  отдельных  видов  нематериальных  активов, основных  средств,  арендованных  основных  средств,  отдельных  видов  финансовых  вложений;  об  остатках  на  начало  и  конец  отчетного  периода  дебиторской  и   кредиторской  задолженности;  об изменениях  в  капитале; о  количестве  акций, выпущенным  акционерным  обществом  и  полностью  оплаченных;  количестве   акций,  выпущенных,  но  не  оплаченных  или   оплаченных  частично;  номинальной  стоимости  акций,  находящихся  в  собственности  акционерного  общества,  ее  дочерних  или  зависимых  обществ;  о  наличии,  составе  и  движении   средств  резервов;  об  объемах  продаж  по  видам  деятельности  и  географическим  местам  сбыта;  о событиях  после  отчетной  даты  и  условных  фактах  хозяйственной  деятельности;  о  прекращенных  операциях  и  проч.

            Таким  образом,  действующие  формы  бухгалтерской  отчетности  предусматривают  широкий  охват  информации  о  деятельности  предприятия,  а  методология  составления  отчетности  совершенствуется  в  направлении  полноты  охвата  хозяйственных  операций.

1.3.4. Организация  работы  по  составлению  бухгалтерской  отчетности.

            Ответственность  за  организацию  бухгалтерского  учета  и  отражение  его  результатов  в  отчетности,  соблюдение  законодательства  при  выполнении  хозяйственных  операций  возложена  на  руководителя  предприятия.  Принятая  учетная  политика  утверждается   его  приказом,  при  этом  разрабатываются:

-  рабочий  план  счетов,  создаваемый  на  основе  Плана  счетов  бухгалтерского  учета,  утвержденного  Министерством  финансов  РФ,  содержащий  применяемые  в  организации  счета,  необходимые  для  ведения  синтетического  и  аналитического  учета;

-  формы  первичных  учетных  документов,  применяемые  для  оформления  бухгалтерских  операций,  по  которым  не  предусмотрены  типовые  формы  первичных  документов,  а  также  формы  документов  для  внутренней  бухгалтерской  отчетности;

-  круг   лиц,  имеющих  право  подписи  первичных  документов.  При  этом  без  подписи  главного  бухгалтера  или  уполномоченного  им  лица  денежные  и  расчетные  документы,  финансовые  и  кредитные  обязательства  считаются  недействительными  и  не  должны  приниматься  к  исполнению.  В  случае  разногласий  между  руководителем  и  главным  бухгалтером  при  осуществлении  отдельных  хозяйственных  операций  первичные  документы  могут  быть  приняты  к  исполнению  по письменному  распоряжению  руководителя,  который  в  этом  случае  несет  всю  полноту  ответственности  за  последствия  таких  операций  и  включение  данных  о  них  в  бухгалтерский  учет  и  бухгалтерскую  отчетность;

-  методы  оценки  отдельных  видов  имущества  и  обязательств.  Имущество,  обязательства  и  другие   факты  хозяйственной  деятельности  для  отражения  в  бухгалтерском  учете  и  бухгалтерской  отчетности  подлежат  оценке  в  денежном   выражении.  Оценка  имущества,  приобретенного  за  плату,  осуществляется  путем  отражения  затрат  на  его  покупку;  имущества,  полученного  безвозмездно  -   по  рыночной  стоимости  на  дату  оприходования;  имущества,  произведенного  в  самой  организации  -  по  стоимости  его  изготовления  или  по  фактическим  затратам,  связанным  с  его  производством.  В  состав  затрат  могут  быть  включены  затраты  на  приобретение   самого  объекта  имущества,  проценты  по  коммерческому  кредиту,  наценки,  комиссионные  вознаграждения,  уплаченные  снабженческим  и  сбытовым  организациям,  таможенные  пошлины,  затраты  на  транспортировку,  хранение  и  доставку.  Рыночная  стоимость  имущества,  полученного  безвозмездно,   может определяться  на  основе  цены,  действующей  на  дату  оприходования  имущества  на  аналогичный  вид  продукции.  Данные  о  действующей  цене  должны  быть  подтверждены  документально  или  путем  проведения  экспертной  оценки;

-  порядок  проведения  инвентаризации;

-  правила  документооборота  и  технология  обработки  учетной  информации;

-  порядок   контроля  за  хозяйственными  операциями;

-  другие  решения,  необходимые  для  организации  бухгалтерского  учета.

            Для  обеспечения  своевременного  составления  квартального  или  годового  отчетов предприятие вводит  сводный  график  работы  всех  подразделений  бухгалтерии  с  указание  сроков  выполнения  работ.  При  ручной  технике  учета  в  сроки,  установленные  графиком,  подсчитывают  итоги  в  журналах  -  ордерах,  при  необходимости  суммы  из  одних  регистров  записывают  в  другие  и  осуществляют  взаимную  сверку  встречных  корреспонденций  счетов.  Последовательность  учетных  работ  при  переносе  сумм  и  закрытии  учетных  регистров  журнально-ордерной  формы  по  окончании  месяца  следующая:

            -  из  листков-расшифровок  вносят  дебетовые  и  кредитовые  обороты  в  журналы-ордера  и  ведомости,  при  этом  делают  соответствующие  отметки  в  регистрах-расшифровках  и  журналах-ордерах;

            -  из  ведомости  №1  по  дебету  счета  “Касса”  и  ведомости  №2  по  дебету  счета  51  “Расчетный  счет”  переносятся  итоги  в  журналы-ордера  №3,  10-1,  13  и   проч.;

            -  подсчитывают   итоги  в  ведомостях  аналитического  учета  №№7,  12,  14,  15,  16,  17  и  других,  после  чего  итоговые  данные  отражают  в  соответствующих  журналах- ордерах;

            -  подсчитывают  итоги  оборотов  по  кредиту  счетов  в  журналах-ордерах.

            Если  журналы-ордера  содержат   аналитические  данные  по  счетам,  делают  подсчеты  и  определяют  остаток  на  следующий  месяц,  сверяют  итоги  различных   регистров,  имеющих  взаимосвязь  по  корреспондирующим  счетам.  Например,  в  журнале-ордере  №1  итог  графы,  отражающей  корреспонденцию  дебета  счета  51  и  кредита  счета  50,  должен  быть  сверен  с  итогом  графы,  отражающей  ту  же  корреспонденцию  счетов  в  ведомости  №2.  Такая  сверка  показателей  применяется  ко  всем  журналам - ордерам.  Затем  производят  записи  из  журналов-ордеров  в  Главную  книгу  -  оборота  по  кредиту  одного  или  нескольких  счетов  и  сумм  по  дебету  всех  корреспондирующих  с  ним  счетов.  После  этого  подсчитывают  обороты  по  дебету  и  определяют  остатки  на   1  число   следующего  месяца  по  каждому  синтетическому  счету.  Записи  в  Главную  книгу  делают  только  из  журналов-ордеров,  после  определения  в  Главной  книге  остатков  по  счетам  их  сверяют  с  аналитическими  данными,  составляют  баланс  и  другие  отчетные  таблицы  по  данным  регистров   журнально-ордерной  формы.

            Более  прогрессивным  способом  является  составление  отчетности  при  помощи  средств автоматизации.  В  этом  случае  при  учете  используются  сводные  учетные  документы  -  учетные  регистры,  -  которые  составляться  на  машинных  носителях.

            Автоматизированная  форма  учета  основана   на  использовании   электронно-вычислительной  техники.  Она  представляет  собой  комплексную  автоматизацию  учетного  процесса,  начиная  от  сбора  первичных  учетных  данных  до  получения  бухгалтерской  отчетности.

             Автоматизация  рабочего  места  бухгалтера  -  это  совокупность  технических, программных,  информационных,  технологических и  методических  средств. Информационное  обеспечение  при  этом  состоит  из  альбомов  форм  учетных  документов,  классификаторов,  словарей  или  справочников,  текущей  базы  данных  и  архивной  базы  данных;  методическое  обеспечение  -  в  руководстве  для  пользователя,  руководстве  для  системного  программиста,  демонстрационной  версии;    технологическое  обеспечение  -  в  совокупности  инструкций  по  формированию отчетности;

 техническое  обеспечение  -  в  наличии компьютера,  модема  и  т.д.;  программное   обеспечение  -   в  текстовом  редакторе,  электронных  таблицах,  графическом  пакете,  сопутствующих  программах  (например,  “Гаранте”),  специализированных  программах (учета  заработной  платы,  основных  средств,  материалов  и  проч.).

            Преимущества  автоматизированного  ведения   учета  и  составления  отчетности  заключаются:

-  в  наличии  входного   контроля  вводимой  информации  и  контроля  ошибок;

-  в  наглядности  учетной  информации;

-  в  надежности  сохранения  данных;

-  в  быстрой  адаптации  программы  к  изменениям  методологии  бухгалтерского  учета  и  составления  отчетности;

-  в  удобстве  и  быстроте  составления  отчетов;

-  в  автоматическом  расчете  итогов  форм,  вводе  остатков;

-  в  быстром  получении  информации  за  любой  отчетный  период.

            В  настоящее  время  существует  более  ста  программных  продуктов  для  решения  учетных  задач,  в  основном  отечественной  разработки.  К  наиболее  известным  из  них  относятся  “Инфо-бухгалтер”,  “Турбо- бухгалтер”, “1С:  Бухгалтерия”,  “Супер Менеджер”.  Все  они  позволяют  вести  синтетический  и  2-3-уровневый  аналитический  учет  и  базируются  на  ведении  журнала  хозяйственных  операций  (хронологического  реестра,  где  фиксируются  все  хозяйственные  операции  предприятия);  позволяют  формировать  стандартные  учетные  регистры  (оборотную  ведомость,  оборотно-сальдовую  ведомость);  имеют  встроенный  макроязык,   при  помощи  которого  можно  редактировать  формы  первичных  документов,  отчетные   формы,  создавать новые  документы,  отчеты,  справки  и  др.;  в  автоматическом  режиме  формируют  баланс,  ф.ф.  №№  2,  3,  4,  5,  справки  и отчеты  для  налоговой  инспекции.  Специфические  различия  деятельности  отраслей  и  ведомств,   отдельных  предприятий  при  этом  не  учитывается,  то  есть,  эти  программы  носят  универсальный  характер.

            На  рынке  программных  продуктов  существуют  разработки,  такие  как  “Парус”,  “Бест”,  “Галактика”,  которые  позволяют  использовать  аналитические  данные   баланса  и  других  форм  отчетности  для  финансового   анализа  предприятия.      

            Автоматизированный  учет  предъявляет  повышенные  требования  к  уровню  знаний  работника  бухгалтерской  службы.  Он  должен  научиться  выполнению  функций,  свойственных раньше  только  оператору  и  программисту:  разбираться  в  файловой  структуре,  тестировать  базу  данных,  менять настройки  программы,  осуществлять  ввод  и  вывод  необходимой  информации.  Однако  автоматизация  бухгалтерского  учета - это  объективная  необходимость.  Работа  бухгалтера  все  больше  становится  творческой,  и  внедрение  компьютерных  технологий  повышает ее  эффективность,  берет  на  себя  рутинную  работу. 

Глава  2.  Структура  и  содержание   форм  бухгалтерской

отчетности  ООО  “Артель  старателей  “Амазар.”

2.1. Общая  характеристика  финансово-хозяйственной  деятельности  предприятия.

            Общество с ограниченной  ответственностью  “Артель  старателей  “Амазар”  создано  26  апреля  1993  года  решением  общего  собрания  учредителей  на  основе  общедолевой  собственности  членов  артели. Эта  собственность  включает  в  себя  производственные  здания,  машины,  сооружения,  оборудование,  транспортные  средства,   продукцию,  денежные  средства  и  другое  имущество,  приобретенное  в  установленном  порядке  за  счет  средств  артели,  а  также  переданное  ей  безвозмездно  членами  артели  или  предприятиями,  учреждениями  и  организациями.

            Артель старателей  имеет  право  передавать  и  продавать  другим  предприятиям,  учреждениям,  организациям  и  гражданам,  сдавать  в  аренду,  предоставлять  в  бесплатное  пользование собственные  здания,  сооружения,   оборудование,  транспортные  средства,  инвентарь,  сырье  и  другие  материальные  ценности,  а  также  списывать  с  баланса  основные  фонды,  если  они  изношены  или  морально  устарели,  передавать  на  договорных  началах  материальные  и  денежные  ресурсы  другим  предприятиям,  учреждениям,  организациям  и  гражданам,  производящим   продукцию  или   выполняющим  для  артели  работы  и  услуги.  Право  распоряжения  собственностью  принадлежит  только  самой  артели.     

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8