–
организация
имеет право получить эту выручку. Такое право должно быть подтверждено
конкретным договором или иным соответствующим образом;
–
сумма
может быть определена;
–
есть
уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция послужит улучшению
финансового состояния организации, т. е. есть уверенность в том, что будет
получена оплата.
Расходами от обычных
видов деятельности считаются расходы, связанные с изготовлением и продажей
продукции, товаров, работ, услуг. Не признаются расходами по обычным видам
деятельности:
–
выбытие
активов в связи с приобретением основных средств, нематериальных активов;
–
вклады в
уставные капиталы других организаций;
–
приобретение
акций и других ценных бумаг;
–
перечисления
на благотворительную деятельность.
Финансовый результат от
обычных видов деятельности – разница между выручкой от продажи и себестоимостью
проданной продукции, товаров, работ, услуг. Для его расчета, а также накопления
информации о доходах и расходах от обычных видов деятельности предназначен счет
90 «Продажи». Он позволяет накапливать информацию в необходимом аналитическом
разрезе.
К счету 90 «Продажи»
открываются субсчета для отражения составляющих финансового результата от
продаж:
– для учета выручки от продаж
субсчет 1 «Выручка».
– для учета себестоимости
субсчет 2 «Себестоимость продаж».
– для учета НДС, включенного в
цену, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».
– для учета акцизов субсчет 4 «Акцизы».
– для учета экспортных пошлин
субсчет 5 «Экспортные пошлины».
То есть для каждой целевой
составляющей цены открывается свой субсчет.
Для отражения финансового
результата продаж открывается субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продажи».
В течение месяца записи по
счету 90 «Продажи» осуществляются в обычном порядке:
1)
Поступила
выручка от продажи
ДТ сч.62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками»
КТ сч.90 «Продажи»
субсчет 1 «Выручка от
продажи»;
2) Списывается себестоимость
проданной продукции
ДТ сч.90 «Продажи»
субсчет 2 «Себестоимость
продаж»
КТ сч.43 «Готовая
продукция»,
сч.45 «Товары
отгруженные»,
сч.44 «Расходы на
продажу»;
3) Начисляется НДС бюджету
ДТ сч.90 «Продажи»
субсчет 3 «Налог на
добавленную стоимость»
КТ сч.68 «Расчеты
по налогам и сборам»;
4) Начисляются акцизы
бюджету
ДТ сч.90 «Продажи»
субсчет 4 «Акцизы»
КТ сч.68 «Расчеты
по налогам и сборам»;
5) Начисляется сумма
экспортных пошлин
ДТ сч.90 «Продажи»
субсчет 5 «Экспортные
пошлины»
КТ сч.76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами».
По окончании каждого месяца
сопоставляются итоги оборотов по субсчетам счета 90 «Продажи». Сумма итогов
дебетовых оборотов по субсчетам 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 сопоставляется с кредитовым
оборотом субсчета 1. Разница будет представлять результат от обычных видов
деятельности за месяц. Если сумма кредитовых оборотов субсчета 1 превышает
сумму дебетовых оборотов субсчетов 2 – 8, то получена прибыль, которая
оформляется в учете записью:
ДТ сч.90 «Продажи»
субсчет 9 «Прибыль
(убыток) от продаж»
КТ сч.99 «Прибыли
и убытки».
Если же наоборот, суммы
дебетовых оборотов субсчетов 2 – 8 больше кредитового оборота по субсчету 1,
получен убыток. Сумма убытка оформляется в учете записью:
ДТ сч.99 «Прибыли
и убытки»
КТ сч.90 «Продажи»
субсчет 9 «Прибыль (убыток)
от продаж».
Таким образом, по окончании
каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо нет. Но
субсчета этого счета имеют сальдо: субсчет 1 – кредитовый остаток; субсчета 2 –
8 – дебетовый остаток; субсчет 9 – плавающее сальдо (прибыль – дебетовый
остаток; убыток – кредитовый остаток). Величина этих сальдо накапливается нарастающим
итогом с начала года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам не
производится.
По окончании года после выявления
и списания финансового результата за декабрь месяц внутри счета 90 «Продажи»
производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов.
Для этого сальдо со всех
субсчетов списывается на субсчет 9:
1) ДТ сч.90
«Продажи»
субсчет 1 «Выручка»
КТ сч.90
«Продажи»
субсчет
9 «Прибыль (убыток) от продаж»
2) ДТ
сч.90 «Продажи»
субсчет
9 «Прибыль (убыток) от продаж»
КТ сч.90
«Продажи»
субсчет
2 «Себестоимость продаж»
сч.90
«Продажи»
субсчет
3 «Налог на добавленную стоимость»
сч.90
«Продажи»
субсчет
4 «Акцизы»
сч.90
«Продажи»
субсчет
5 « Экспортные пошлины»
и др.
субсчетов.
В результате произведенных
записей по состоянию на 01 января следующего года ни один из субсчетов не имеет
сальдо.
3. Учет прочих
доходов и расходов
При формировании конечного
финансового результата деятельности организации определяются прочие доходы и
расходы.
Состав прочих
доходов и расходов
Прочие
доходы
Прочие
расходы
–
доходы
от участия в других организациях;
–
доходы
от совместной деятельности или по договорам простого товарищества;
–
доходы
от сдачи имущества в аренду;
–
доходы,
причитающиеся в соответствии с договорами по депозитам;
–
доходы
за предоставление в пользование банку денежных средств (проценты за наличие
денежных средств на расчетном счете);
–
доходы
от продажи имущества (основных средств, материалов и др.),
–
штрафы,
пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, по которым
получены решения суда об их взыскании, либо они признаны должниками;
–
прибыль
прошлых лет, выявленная в отчетном году;
–
поступления,
связанные с возмещением убытков, причиненных организации;
–
суммы
кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой
давности;
–
курсовые
разницы, возникшие при переоценке в установленном порядке имущества и
обязательств, выраженных в иностранной валюте;
–
излишки
имущества, выявленные в результате инвентаризации;
–
безвозмездно
полученное имущество, в т. ч. по договорам дарения;
–
суммы
страховых возмещений и суммы покрытия из других источников убытков от
чрезвычайных ситуаций;
–
материальные
ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию
активов в результате чрезвычайных ситуаций;
–
др.
–
расходы,
связанные с участием в других организациях;
–
расходы,
связанные с осуществлением совместной деятельности;
–
расходы
по содержанию имущества, переданного в аренду;
–
расходы,
связанные с оплатой услуг банка;
–
расходы
по содержанию законсервированных производственных мощностей;
–
расходы,
связанные с аннулированием производственных заказов;
–
расходы,
связанные с обслуживанием ценных бумаг;
–
суммы,
причитающихся к уплате в бюджет налогов и сборов за счет финансовых
результатов (налог на имущество);
–
расходы,
связанные с продажей имущества (основных средств, материалов и др.)
–
штрафы,
пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, признанные
организацией или присужденные судом (сюда не включаются пени за нарушение
налогового законодательства, они уплачиваются за счет чистой прибыли);
–
убытки
прошлых лет, выявленные в отчетном году;
–
суммы
дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, суммы
других долгов не реальных для взыскания;
–
отрицательная
курсовая разница;
–
убытки
от хищений и недостач, виновники по которым не установлены, либо судом
отказано во взыскании;
–
судебные
издержки;
–
суммы
уценки активов, за исключением внеоборотных;
–
прочие
внереализационные расходы;
–
стоимость
утраченных в результате чрезвычайных ситуаций товарно-материальных ценностей;
–
расходы
по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций;
–
др.
Прочие доходы и расходы
учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 – сопоставляющий.
Структура и порядок использования его аналогичны структуре и порядку
использования счета 90 «Продажи»
К счету 91 «Прочие доходы и
расходы» открываются следующие субсчета:
1. «Прочие доходы»
2. «Прочие расходы»
3. «Налог на добавленную
стоимость»
9. «Сальдо прочих доходов и
расходов».
По счету 91 «Прочие доходы и
расходы» в течение месяца производятся следующие учетные записи:
1) Начисление прочих доходов
ДТ сч.76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
КТ сч.91
«Прочие доходы и расходы»
субсчет
1 «Прочие доходы»;
2) Проценты, зачисленные
банком за наличие на счете денежных средств
ДТ сч.51
«Расчетные счета»
КТ сч.91
«Прочие доходы и расходы»
субсчет
1 «Прочие доходы»;
3) Начисление амортизации по
объектам основных средств, переданных в аренду
ДТ сч.91 «Прочие
доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
КТ сч.02
«Амортизация основных средств»;
4) Начисление суммы в оплату
услуг банка
ДТ сч.91 «Прочие
доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
КТ сч.51
«Расчетные счета»;
5) Начисление прочих
операционных расходов
ДТ сч.91 «Прочие
доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
КТ разных счетов.
По окончании месяца
сопоставляются обороты по субсчетам счета 91: кредитовые обороты субсчета 1 с
дебетовыми оборотами субсчетов 2–3. Сальдо, выявленное путем такого
сопоставления, может представлять как прибыль, так и убыток.
Прибыль списывается
ДТ сч.91 «Прочие
доходы и расходы»
субсчет 9 «Сальдо прочих
доходов и расходов»
КТ сч.99 «Прибыли
и убытки».
Убыток списывается
ДТ сч.99 «Прибыли
и убытки»
КТ сч.91 «Прочие
доходы и расходы»
субсчет 9 «Сальдо прочих
доходов и расходов».
Синтетический счет 91 «Прочие
доходы и расходы» сальдо не имеет, однако субсчета, открытые к счету 91 «Прочие
доходы и расходы», в течение года имеют остаток. Информация на субсчетах
накапливается нарастающим итогом с начала года. Причем в аналитическом учете
информация накапливается по видам доходов и расходов.
По окончании года субсчета,
открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются проводками:
1) ДТ сч.91
«Прочие доходы и расходы»
субсчет 1 «Прочие доходы»
КТ сч.91 «Прочие
доходы и расходы»
субсчет 9 «Сальдо прочих
доходов и расходов»;
2) ДТ сч.91
«Прочие доходы и расходы»
субсчет 9 «Сальдо прочих
доходов и расходов»
КТ сч.91 «Прочие
доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»,
сч.91 «Прочие доходы и
расходы»
субсчет 3 «Налог на
добавленную стоимость».
4. Учет налога
на прибыль
В составе слагаемых
финансового результата есть и сумма налога на прибыль. Расчет налога на прибыль
производится в системе налогового учета, который ведется в соответствии с
главой 25 Налогового кодекса РФ. В бухгалтерском учете отражается только конечный
результат. Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете налог на прибыль следует
руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом
Минфина РФ № 114н от 19.11.02 г. Этим ПБУ следует руководствоваться всем
российским организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль, за
исключением банков, страховых организаций и бюджетных учреждений. Данное ПБУ
разрешено не применять малым предприятиям.
Прежде чем отразить сумму
реального налога на прибыль на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»
рассчитывают налог на бухгалтерскую прибыль. Прибыль, которая показана в
финансовой отчетности, в частности в бухгалтерском балансе (форма № 1), называется
балансовой прибылью, а в «Отчете о прибылях и убытках» (форма 2) бухгалтерской
прибылью. Бухгалтерская прибыль – прибыль, рассчитанная на счетах
бухгалтерского учета.
Бухгалтерская прибыль больше
балансовой на сумму налога на прибыль. Налог на бухгалтерскую прибыль
определяют путем умножения суммы бухгалтерской прибыли на ставку налога (24 %).
Налог на бухгалтерскую прибыль называется условным расходом.
Условный расход отражается в бухгалтерском учете записью:
ДТ сч.99 «Прибыли
и убытки»
субсчет «Условный расход по
налогу на прибыль»
КТ сч.68 «Расчеты
по налогам и сборам».
Кроме условного расхода при
расчете налога на прибыль может возникнуть и условный доход. Условный
доход образуется, когда по данным бухгалтерского учета организацией
получен убыток, а по данным налогового учета – прибыль. Такое возможно потому,
что прибыль в бухгалтерском учете и прибыль в налоговом учете – разные
показатели, формирующиеся по разным методикам.
Сумма убытка по данным
бухгалтерского учета умножается на ставку налога на прибыль (24 %) и получается
условный доход. В бухгалтерском учете на условный доход делается запись
ДТ сч.68 «Расчеты
по налогам и сборам»
КТ сч.99 «Прибыли
и убытки»
субсчет «Условный доход по
налогу на прибыль».
Однако в бухгалтерском учете
на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» организации обязаны показывать ту
сумму налога на прибыль, которую они действительно должны бюджету в
соответствии с налоговым законодательством. Эта реальная сумма налога называется
текущим налогом на прибыль.
Сумму условного налога,
которую отразили на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» доводят до величины
текущего налога на прибыль, путем корректировок. Для этого, прежде всего,
рассчитываются суммы:
– постоянного налогового
обязательства (ПНО);
– отложенного налогового актива
(ОНА)
– отложенного налогового
обязательства (ОНО).
Для того, чтобы вычислить эти
три суммы, сравнивают доходы и расходы, отраженные в бухгалтерском и налоговом
учете.
Постоянные налоговые
обязательства (ПНО) рассчитываются следующим образом: сумма постоянных разниц
умножается на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы –
расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета и не включаются в
состав расходов для целей налогообложения. К ним относятся:
– суммы, которые потратила
организация сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (например,
суточные при командировке);
– стоимость безвозмездно
переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей;
– и т.д.
В организации должен вестись
аналитический учет постоянных разниц, который можно организовать двумя
способами:
–
открыть
специальные субсчета к тем счетам активов и обязательств, на которых образуются
постоянные разницы;
–
вести
аналитический учет в отдельных регистрах, т. е. в электронных таблицах.
Постоянные налоговые
обязательства увеличивают налог на бухгалтерскую прибыль. На сумму постоянных
налоговых обязательств в учете делается запись
ДТ сч.99
«Прибыли и убытки»
КТ сч.68
«Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Постоянные налоговые обязательства».
Отложенные налоговые активы
(ОНА)
рассчитываются путем умножения вычитаемых временных разниц на
ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы образуются в связи с
разным временем признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Расходы в бухгалтерском учете
признаются в настоящий отчетный период в сумме большей, чем в налоговом учете.
Вычитаемые налоговые разницы возникают когда: