Бухгалтерский и налоговый учет издержек обращения
Бухгалтерский и налоговый учет издержек обращения
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
Глава 1. методические основы
бухгалтерского и налогового учета затрат на производство
и реализацию продукции 5
1.1. Сущность, принципы и методы организации
учета затрат
на производство и реализацию продукции 5
1.2. Бухгалтерский учет затрат (расходов) на
производство
и реализацию продукции 10
1.3. Налоговый учет расходов, связанных с
производством
и реализацией продукции 23
1.4. Калькулирование себестоимости продукции
как основа учета затрат 49
Глава 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ УчетА затрат
на производство и реализацию продукции
в ОАО НАК «Азот» 63
2.1. Краткая характеристика исследуемого
предприятия 63
2.2. Продукция ОАО НАК «Азот» как объект
калькуляции 64
2.3. Сводный учет затрат на производство в ОАО
НАК «Азот» 71
Глава 3. Пути совершенствования учета затрат на
производство и реализацию в ОАО НАК «Азот» 75
3.1. Выявленные недостатки учета затрат и
себестоимости продукции 75
3.2. Рекомендации по совершенствованию методики
учета затрат
на производство и точности исчисления
себестоимости продукции 76
Заключение 80
Список литературы 84
Приложения 87
Процесс производства является
важнейшей стадией оборота средств предприятия. В ходе этого процесса
предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует
себестоимость произведенной продукции, что в конечном счете, при прочих равных
условиях, оказывает существенное влияние на финансовый результат его деятельности.
Безусловно, любое предприятие
старается управлять процессом производства, от которого зависят объем выпуска
продукции, ее качество и конкурентоспособность. Большая роль при этом отводится
бухгалтерскому учету, как источнику достоверности, своевременности и точности
информации, необходимой для процесса управления.
Правильная организация бухгалтерского
и налогового учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает
действенный контроль за эффективным использованием на предприятии материальных,
трудовых и финансовых ресурсов, а, с другой стороны, позволяет предприятию
избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при
решении вопросов налогообложения прибыли.
Кроме того, не следует забывать о
такой задаче бухгалтерского учета, как обеспечение внутренних и внешних
пользователей бухгалтерской отчетности полной и достоверной информацией о
деятельности организации и ее имущественном положении.
Помимо решения задач анализа и
управления эффективностью производственной деятельности предприятия,
актуальность выбранной темы связана с изменениями, произошедшими в системе
нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения. Среди
основных изменений необходимо отметить введение в действие Налогового Кодекса
РФ и новых (начиная с 2000 года) Положений о бухгалтерском учете (ПБУ).
Вышеизложенное доказывает особую
актуальность данной темы.
Основная цель данной дипломной работы
– исследовать бухгалтерский и налоговый учет затрат на производство и
реализацию продукции в ОАО НАК «Азот» и предложить пути совершенствования
системы учета и калькулирования себестоимости продукции.
Для достижения поставленных в работе
целей необходимо решить следующие задачи:
Изучение и анализ нормативной базы,
регулирующей бухгалтерский и налоговый учет затрат на производство и реализацию
продукции; Установление состава основных затрат на производство; порядок их
бухгалтерского учета и включения в себестоимость продукции; Анализ
налогообложения операций по выпуску и реализации продукции;
Определяется сущность, понятие и существующая
классификация, методика оценки показателей, характеризующих учет расходов
предприятия;
Дается краткая характеристика исследуемого
предприятия, анализируется состояние бухгалтерского и налогового учета расходов
(затрат) на производство и реализацию продукции.
Разрабатываются рекомендации по
совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ОАО
НАК «Азот»;
Объект исследования в данной дипломной работе
– Открытое акционерное общество Новомосковская акционерная компания «Азот»
(далее – ОАО НАК «Азот»). Предмет исследования – состояние бухгалтерского и
налогового учета затрат на производство в ОАО НАК «Азот».
В процессе работы были использованы
нормативно-правовые акты Российской Федерации, Министерства финансов РФ, Министерства
строительства РФ, Тульской области, муниципального образования г.Новомосковск
и Новомосковский район; финансовая и бухгалтерская отчетность ОАО НАК «Азот»,
учебно-методическая литература, книги, статьи ведущих отечественных
ученых-экономистов.
При осуществлении производственной
деятельности на любом предприятии естественным образом потребляются сырье,
материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата,
отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется
амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Посредством
процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от
реализации продукции, что обеспечивает непрерывность производственного
процесса.
В основу организации учета затрат на
производство продукции положены следующие принципы:[1]
неизменность принятой методологии учета затрат
на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
единство объектов планирования, учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции;
группировка затрат в разрезе производственных
подразделений, видов продукции, элементов и статей расходов;
детализация объектов учета с целью отнесения
на них затрат по прямому признаку;
включение всех затрат отчетного периода в
себестоимость продукции;
правильное отнесение расходов к отчетным
периодам;
разграничение в учете текущих затрат на
производство и капитальных вложений.
Себестоимость продукции является важнейшим
показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление
этого показателя необходимо для следующих целей:[2]
оценки выполнения плана по данному показателю
и его динамики,
определения рентабельности производства и
отдельных видов продукции,
осуществления внутрипроизводственных расчетов,
выявления резервов снижения себестоимости
продукции,
определения оптовых цен на продукцию,
исчисления национального дохода в масштабах
страны,
расчета экономической эффективности внедрения
новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий,
обоснованию решений о производстве новых видов
продукции и снятии с производства устаревших.
Управление себестоимостью продукции
предприятий — планомерный процесс формирования затрат на производство всей
продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по
снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.
Основными элементами системы
управления себестоимостью продукции являются:[3]
прогнозирование и планирование,
нормирование затрат,
учет и калькулирование,
анализ и контроль за себестоимостью.
Все они функционируют в тесной
взаимосвязи друг с другом.
Бухгалтерский учет затрат на
производство должен обеспечивать выполнение следующих задач:[4]
-
своевременное
формирование полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных
с производством продукции и остатках незавершенного производства;
-
обоснованное
исчисление фактической себестоимости продукции, правильное составление отчетных
калькуляций;
-
организация
раздельного учета затрат по видам деятельности;
-
организация
достоверного учета затрат вспомогательных и обслуживающих производств.
Учет расходов по обычным видам
деятельности для формирования отчетности должен быть организован в разрезе
следующих элементов: материальные расходы, расходы на оплату труда,
амортизация, прочие расходы. Для целей управления расходы учитываются в разрезе
статей затрат. Перечень статей затрат устанавливается предприятием самостоятельно
с учетом требований отраслевых Инструкций по учету, планированию и калькулированию
себестоимости продукции. В качестве примера можно привести типовую номенклатуру
статей расходов:
1)
Сырье и
материалы;
2)
Возвратные
отходы (вычитаются);
3)
Покупные
изделия, полуфабрикаты;
4)
Услуги
сторонних организаций производственного характера;
5)
Топливо,
энергия на технологические цели;
6)
Заработная
плата производственных рабочих;
7)
Единый
социальный налог;
8)
Расходы
на подготовку и освоение производства;
9)
Общепроизводственные
расходы;
10)Общехозяйственные расходы;
11)Потери от брака;
12)Прочие производственные расходы;
13)Коммерческие расходы.
Первые 11 статей образуют так
называемую производственную себестоимость. Сумма всех 12 статей представляет
собой полную себестоимость производства и реализации продукции.[5]
Для целей управленческого учета
применяется следующий порядок классификации затрат:
1) По способу включения в
себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые
расходы непосредственно относятся на конкретное изделие (основные материалы,
заработная плата производственных рабочих и ЕСН). Косвенные расходы
предварительно учитываются на определенном счете и затем расчетным путем
включаются в себестоимость продукции (амортизация основных средств и нематериальных
активов, канцелярские расходы).
2) По отношению к объему производства
расходы делятся на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянные
расходы относительно стабильны по отношению к динамике производства продукции
(амортизация производственных и административных зданий, расходы на отопление и
освещение, заработная плата управленческого персонала и ЕСН).
Условно-переменные расходы изменяются с изменением объема производства
(материалы, заработная плата производственных рабочих и ЕСН).
3) Кроме того, затраты могут подразделяться на
производственные и периодические. Производственные затраты связаны с
осуществлением собственно производственной деятельности (материалы,
электроэнергия на технологические нужды, заработная плата производственных
рабочих и ЕСН).
Периодические затраты формируются в течение
отчетного периода независимо от состояния производственной деятельности (плата
за аренду помещений, амортизация основных средств и нематериальных активов).
Основными группировками затрат в
учете выступают группировки по видам производств – основное и вспомогательное;
по местам возникновения затрат – цеха, производственные участки; по видам
изготавливаемой продукции – изделия, группы однородных изделий, переделы,
процессы, заказы.
Порядок учета затрат на производство
продукции в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции на
конкретном предприятии устанавливается нормативными документами с учетом
технологических и организационных особенностей производственного процесса и
описывается в учетной политике предприятия.
Основными нормативными документами,
регламентирующими бухгалтерский и налоговый учет расходов на производство и
реализацию продукции в настоящее время являются:
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом МФ РФ № 33н от 06.05.99 (в ред.
Приказа Минфина РФ от 30.12.99 N 107н)
Статьи 259 - 264 Главы 25 Части 2 Налогового
Кодекса РФ;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом МФ РФ №
44н 09.07.2001;
Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, утвержденные приказом МФ РФ № 119н от
28.12.2001;
Приказ МФ РФ от 28.06. 2000 № 60н «О
методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской
отчетности организации»
Письмо МФ РФ от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О
применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
Расходами по обычным видам деятельности
являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции,
приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы,
осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.[6]
Расходы организации в зависимости от их
характера, условий осуществления и направления деятельности организации
подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- операционные расходы;
- внереализационные расходы.
Для целей бухгалтерского учета расходы,
отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими
расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
расходы, связанные с приобретением сырья,
материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в
процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для
целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а
также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации
основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в
исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).[7]
Операционные расходы – как правило, расходы,
напрямую не связанные с производством.
Операционными расходами являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату
во временное пользование (временное владение и пользование) активов
организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных
капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и
прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств
(кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за
предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг,
оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в
соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам,
под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в
связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
прочие операционные расходы.
Внереализационные расходы – как указано в ПБУ
10/99:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном
году;
суммы дебиторской задолженности, по которой
истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.),
связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление
спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно -
просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
прочие внереализационные расходы.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского
учета расходы по основным видам деятельности учитываются на счетах 20, 25, 26.
Прочие расходы – на счете 91.[8]
При формировании расходов по обычным видам
деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Правила учета затрат на производство
продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе
элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг)
устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету.
Во исполнение Программы реформирования
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от
06.03.1998 №283, Приказом Министерства финансов Российской федерации от
30.10.2000 №94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.
Для обобщения информации о расходах по обычным
видам деятельности организации (кроме расходов на продажу) предназначены счета
раздела III «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению.
Инструкцией по применению нового Плана счетов
рекомендовано для формирования информации о расходах по обычным видам
деятельности использовать либо счета 20 - 29, либо счета 20 - 39. В последнем
случае счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам
возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции
(работ, услуг), а счета 30 - 39 применяются для учета расходов по элементам
расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с
помощью специально открываемых отражающих счетов.
В зависимости от того, какую информацию о
себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо иметь для управленческого
учета, организация выбирает состав и методику использования счетов 20 –39 и
отражает ее в рабочем Плане счетов и учетной политике, которая должна быть
оформлена приказом или распоряжением.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|