Бухгалтерский учет 2003 лекции

Размер аванса на командир расходы зависит от срока командировки и места назначения. Сотруднику, командируемому в связи с производственной необходимостью выписывается командировочное удостоверение.

Выдача наличных денег из кассы в подотчет оформляется расходным кассовым ордером. Лица, получившие деньги в подотчет обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечению срока на который они выданы или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет.

Выдача наличных денег в подотчет производится при условии полного отчета работником по ранее выданному ему авансу. Передача выданных сумм одним лицом другому воспрещается.

По возвращении из командировки подотчетный составляет авансовый отчет с приложением всех документов, подтверждающих произведенные расходы. Не нуждаются в документировании лишь суточные расходы.

Командировочные расходы нормируются инструктивными письмами МИНФИН РФ следующих размеров:

- стоимость проезда и оплата постельных принадлежностей по фактически документально подтвержденным суммам

- оплата найма жилого помещения по фактическим суммам , но не более 270 р в сутки. При отсутствии документов – 9 р/сутки.

Оплата найма жилого помещения осуществляется за каждую ночь, проведенную в командировке без учета нахождения в транспорте.

Оплата суточных рассчитывается исходя из 55 руб за каждый день проведенный в командировке.

День отъезда и приезда считаются за отдельные целые дни.
Командировочные расходы включаются в себестоимость выпускаемой продукции и поэтому их превышение сверхлимита увеличивает общепроизводственные расходы п/п и относится на счета учета затрат и принимается к возмещению только с письменного распоряжения руководства.

Суммы, не превышающие фактических расходов над нормируемыми, исчисляются налоги на доходы с физ лиц и ЕСН.

В случае, если расходы по найму жилого помещения документально подкреплены, то сверх лимитный расход не считается доходом и с него не удерживается налог на доходы с физических лиц.

Расход денег, выданных на административно – хозяйственные расходы также должен иметь оправдательные документы в виде товарных, кассовых чеков и квитанций приходных и кассовых ордеров. Если подтвержденных документов нет, то все расходы оформляются актом составленным подотчетным лицом и утвержденным руководством, которое прикладывается к авансовому отчету.

Затраты по админ – хоз расходам отражаются на счетах учета товарно – мат ценностей. При получении утвержденных руководством авансовых отчетов бухгалтер проверяет достоверность прилагаемых документов, правильность расчета и определяет перерасход который должен быть возмещен работнику из кассы по расходному кассовому ордеру или остаток неиспользованного аванса, который возвращается в кассу по приходному кассовому ордеру. Если возврат не использованного аванса не происходит бухгалтер имеет право без предупреждения погашать долг за счет удержания из зар платы работника.

Т.о. регистрами первичного учета являются:

- авансовый отчет

- командировочное удостоверение

- распоряжение на выдачу денег на админ – хоз деятельность

- авансовый отчет работника.

Регистром аналитического учета являются журнал – ордер № 7 который называется расчеты с подотчетными лицами. Регистр открывается ежемесячно и ведется по каждому подотчетному лицу отдельно. Основанием для записи операций в журнале ордере является отчеты кассира.

Авансовые отчеты работников и справки бухгалтеров если погашение не использованного аванса производится из зар платы.

После журналы ордере хоз операции регистрируются сначала в журнале учета хоз операций, а затем разносятся по синтетическим счетам главной книги. Для учета хоз операций по расчетам с подотчетными лицами открываются
А-П синтетический, балансовый счет 71 который называется расчеты с подотчетными лицами.

Сч 71 А

|Д-т |К-т |
|Сд н | |
|К-т 50 |Д-т 25, 26 |
| |Д-т 01, 10, 41|
| |Д-т 50,70 |
|Сд к | |

.

Сд к показывает дебит задолженность на конец отчетного периода

Сч 71 П

|Д-т |К-т |
| |Сд н |
|К-т 50 |Д-т 25, 26 |
| |Д-т 01, 10, 41|
| | |
| |Сд к |

Лекция 8

Учет труда и зарплаты.

Организация учета рабочего времени, которое осуществляется в табелях учета рабочего времени ведущихся по отдельным структурам подразделениям предприятия. Табеля необходимы не только для учета рабочего времени но и для контроля за соблюдением работниками установленного режима работы и расчетов с ними по зарплате.

Табель заполняется от руки в одном экземпляре табельщиком или лицом на это уполномоченным и передается в расчетный отдел бухгалтерии 2 раза в месяц. Первый раз для корректировки суммы аванса, второй раз для окончательного расчета по зарплате за месяц.

На предприятиях применяется 2 формы табеля:

V в форме Т № 12 отражается не только учет рабочего времени но и расчет зарплаты

V в форме Т № 13 отражается учет использованного рабочего времени без расчета зарплаты за месяц

Табель может заполняться методом сложной регистрации т.е. отмечается все явившиеся, неявившиеся на работу и др. отклонения от установленного режима или же путем регистрации только отклонений.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в условиях отклонения от нормальной производится только на основание документов, оформленных в установленном порядке.

Организация зар платы

Два вида классификации зарплаты:

1. По видам выплат. Согласно этой классификации вся зарплата подразделяется на: a. Основную зарплату, в которую включены выплаты, производимые в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и времени. К ним относятся не только сдельная и повременная зарплата, но и все выплаты начисленные на нее, а именно премии, доплаты за бригадирство, за работу во вредных условиях труда, в ночное время, за сверхурочные, по совмещению и др. Основная зарплата – это зарплата которую работник получает за проработанное время. b. Дополнительная зарплата в которую включается выплаты за фактически не отработанное рабочее время, подлежащее оплате согласно ЯКЗОТу РФ. Доп зарплата – зарплата за неотработанное время.

2. По способу включения в себестоимость выпускаемой продукции: a. Прямая зарплата сюда включается зарплата рабочих непосредственно занятых производством определенного вида продукции. Прямая зарплата в полном размере включается в себестоимость определенного вида продукции. b. Косвенная зарплата включающая в себя зарплату обслуживающего и управленческого персонала. Она распределяется на каждый вид выпускаемой продукции работ или услуг пропорционально выбранному критерию, либо в полном размере списывается на уменьшение выручки от реализации.

Начисление основной зарплаты.

Производится в расчетном отделе бухгалтерии в соответствии с установленным на предприятии системами и формами оплаты труда, на основании следующих первичных документов:
- Табель учета рабочего времени при повременной форме оплаты труда,
- Нарядов,
- Маршрутных карт в соответствии с установленными расценками и фактической выработкой изделия в форме оплаты труда. Кроме того к основной зарплате относятся следующие доплаты и надбавки:
- За совмещение профессий т.е. выполнение функций других рабочих мест или профессий в течение нормированного рабочего дня за счет уплотнения рабочего времени.
- Доплаты за отклонение от нормальных условий труда
- За сверхурочную работу
- За работу в ночное время
- За работу в выходные и праздничные дни
- За работу с тяжелыми и вредными условиями труда.
- За работу в районах с неблагополучными условиями труда

Порядок и размер, перечисленных выплат производится в соответствии с
КЗОТ РФ или постановлением советом Министров.
- премии, выплачиваемые для усиления материальной заинтересованности работника. Условия показатели и размеры выплат устанавливаются премиальными положениями, разрабатываемыми на предприятии.

Все выплаты, входящие в осн зарплату за исключением некоторых видов премий включаются в себестоимость выпускаемой продукции. Их начисление оформляется следующими корреспонденциями6

Д – т 20,23,25,26,29,44 К-т 70

Премии могут выплачиваться как путем включения в себестоимость выпускаемой продукции, так и за счет чистой прибыли предприятия. Перечень устанавливается предприятием самостоятельно и начисление премий выплачиваемых за счет чистой прибыли предприятия оформляется:

Д-т 91 К – т 70

91 – прочие доходы и расходы

Порядок расчета дополнительной зарплаты.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для выплат и начисления служит табель учета использования рабочего времени и листок временной нетрудоспособности. Право на пособие имеют лишь работники для которых предприятие является основным местом работы, но не совместими или временные работники. Членство в профсоюзе значения для выплат пособий не имеет. Размер оплаты зависит от непрерывного стажа работы. При стаже работы до 3-х лет размер пособий составляет 6-% от срелней зарплаты. При стаже до
8-лет – 80 % и свыше 8 лет – 100 % средн зар платы.

При расчете пособий по беременности и родам, а так же за травматизм связанный с производством, оплата производится в размере 100% среднего заработка не зависимо от стажа работы. Расчет суммы пособия производится по средней дневной зар плате рассчитанной исходя из фактического заработка за
2 предшествующих болезни месяца. В расчет средн зарплаты не включается все виды доп зарплаты, а также материальное помощь. Суммы фактического заработка за 2 месяца делятся на количество дней фактически отработанных работником и умноженных на число дней болезни. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств фонда сой страхования и начисляется его производится корреспонденцией

Д – т 69/фсс К – т 70

Лекций 9

Оплата очередного отпуска.

Основанием для начисления служит распоряжение руководителя предприятия или утвержденный им график отпусков. Право на оплачиваемый отпуск имеют лишь постоянные работники заключившие с предприятием трудовой договор ч/з 11 месяцев после приема на работу. В последующие годы работы отпуск работы предоставляется любо по графику отпусков, либо по заявлению работника.

Продолжительность отпуска конкретным исполнителем устанавливается предприятием самостоятельно не менее 24 дней исходя из расчета 6-ти дневной рабочей недели.

Расчет отпускных также производится на основании определения среднедневного заработка за 3 календарных месяца предшествующих уходу в отпуск. В сумму фактической зарплаты не включаются доп зарплата и материальная помощь.

Среднедневной заработок начисляется в случае:

1. Если каждые из 3 – х месяцев отработаны полностью путем деления суммы фактического заработка на 3 и на 25,25

2. В случае если каждый из 3 месяцев отработан не полностью путем деления начисленной суммы зарплаты на количество рабочих дней по календарю 6 – ти дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.

3. В случае когда в расчетном периоде 1 или 2 месяца отработаны не полностью путем деления начисленной зарплаты на суммарное кол-во дней определенных для полностью отработанных месяцев из расчета

25,25 дней, а для не полностью отработанных месяцев исходя из количества рабочих дней по календарю 6 дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.

Если отпуск затрачивает 2 календарных месяца, то отпускные рассчитываются по каждому месяцу отдельно т. к. налога с дохода с физ лиц исчисляется за каждый месяц отдельно сумма начисленных отпускных включается в себестоимость выпускаемой продукции и отражается по Д-ту счетов учета затрат на производство и обращение в корреспонденции с с к-том 70 счета.

Д – т 20,23,25,26,29,44 К-т 70

Для того, чтобы в отдельные особенно летние месяцы не происходила искусственное завышение затрат на предприятии в течение календарного года ежемесячно равными частями создаются резервные или отпускные фонды. Но формирование и начисление этого резерва отражается корреспонденцией.

Д- т 20,23,25,26,29,44 К-т 96

В момент ухода работников в очередной отпуск и начисления ему отпускных оформляется корреспонденция:

Д-т 96 К-т 70

Если резервный фонд мал, т.е. его не хватает, то происходит дочисление.
Если резервный фонд избыточный, то происходит списание с 96 счета и присоединяется нераспределенная прибыль.

Д-т 96 К-т 91

Расчет удержаний из зарплаты.

По трудовому законодательству РФ обязательным для всех юр лиц независимо от их организационно правовой формы и формы собственности из зарплаты работающих ежемесячно производится удержание и отчисление сумма которых не должна превышать 50 % начисленного общего заработка.

Удержание может производится:
- В виде обязательных удержаний, к которым относятся налог на доходы физ лиц и удержания по исполнительным листам,
- удержание по инициативе администрации, относятся удержания за производственный брак и нанесение материального ущерба,
- удержание по личному заявлению работника,

Кроме перечисленных удержаний по справке бухгалтера без письменных свидетельств и предупреждений может быть погашена задолженность по подотчетным суммам даже если она превышает 50 % лимит.

Обязательные удержания. Самое основное здесь налог на доходы физ лиц.
Его расчет производится в соответствии со статьями 207 – 233 часть 2
Налогового кодекса РФ. Плательщиком данного налога является физ лицо, а объектом налогообложения совокупный доход, получаемый как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

Налог удерживается работодателем по окончание каждого месяца с суммы совокупного дохода работника с начала года с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Налоговым кодексом установлен перечень доходов не подлежащих налогообложению:

- Все виды госпособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности,

- пенсии,

- Компенсационные выплаты в пределах установленных норм,

- Алименты и др.

Налоговым кодексом предусмотрены следующие стандартные налоговые вычеты:

1) В размере 3 тыс рублей в месяц у лиц пострадавших от радиационных катастроф и испытаний, а также инвалидов ВОВ.

2) В сумме 500 руб у героев СССР и РФ, участников ВОВ, инвалидов с детства и инвалидов 1 и 2 группы.

3) В сумме 400 руб распространяется на все др категории, до месяца в котором совокупный доход превысит 20 тыс рублей.

4) В сумме 300 руб на каждого ребенка, находящегося на иждивении или попечении родителей и опекунов до месяцев с совокупным доходом 20 тыс руб.

Стандартные налоговые вычеты производятся только у постоянных работников.

Существуют еще имущественные, социальные, профессиональные налоговые выплаты, которые производятся территориальным подразделением Министерства по налогам и сборам по заявлению физ лица в момент подачи налоговой декларации.

Налоговые ставки.
- 35% с сумм выигрышей, призов, страховых выплат,
- 30% с сумм дивидендов и доходов лиц, не являющихся гражданами РФ,
- 13% со всех остальных видов доходов,

Предприятие обязано перечислить в бюджет суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты.

Д-т 70 К-т 68

Перечисление налога в бюджет с расчетного счета предприятия

Д-т 68 К-т 51

Лекция 10

Удержание по исполнительным листам в пользу юр или физ лиц.

Исполнительный лист – документ, выданный судом в котором указана причина, порядок и размер удержания с работников. Наиболее распространенным удержанием этой этой группы являются алименты в пользу несовершеннолетних детей или престарелых родителей, не имеющих собственного дохода.

Удержание алиментов производится со всех видов как основной, так и доп зарплаты, полученной в денежной или натуральной форме как по основному месту работы, так и по совместительству, а также др пособия.

Удержание алиментов не производится со следующих видов заработка:
- материальной помощи оказываемой в связи со стихийными бедствами, хищением, увечьем или смертью близкого родственника.
- с премий, носящих единовременный характер.
- с пособий по временной нетрудоспособности, беременности, родам, безработице.

Удержание производится по следующим шкалам:
- на 1 ребенка - 25% валового дохода
- на 2 детей – 1/3 заработка
- на 3 и более – 50 %

Алименты взыскиваются с начисленной суммы заработка после вычетов из дохода суммы налога на доходы физ лиц.

Сумма алиментов не позднее чем в 3 дневный срок со дня зарплаты выдается взыскателю лично из кассы предприятия или перечисляется ему почтовым переводом.

При этом оплата почтового перевода производится за счет средств плательщика алиментов. Начисление алиментов и других удержаний по исполнительным листам оформляется корреспонденцией:

Д – т 70 К- т 76

Удержание по инициативе администрации организации.

1) Удержание за причиненный предприятию материальный ущерб.

По распоряжению руководителя предприятия м/б удержан материальный ущерб не превышающий месячного заработка работника. В случае если сумма ущерба больше, то удержание производится по решению суда согласно исковому заявлению администрации предприятия.

Д-т 73 К-т 94

2) Удержание за брак по вине работника,

Неисправимым браком называется продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не м/т быть использована в соответствие с её назначением. Потери, принесенные предприятию из-за не исправности материала складываются из стоимости предприятия, зарплаты, ЕСН и части накладных общехозяйственных расходов. Сумма потери м/б уменьшена на стоимость реализации лома, оформляется корреспонденцией:

Д – т 28 К-т 20,23,26

Удержание из зарплаты работника

Д-т 70 К-т 73

Списание суммы неисправного брака в вину из-за которого она произошла:

Д-т 73 К-т 28

3) Удержание по инициативе работника.

Производится на основании поданных письменных заявлений работника предприятия. По письменному заявлению м/т производится добровольное удержание алиментов, однако лицо, изъявившее добровольно платить алименты вправе в любое время как увеличить их размер, так и прекратить выплату.

Также по письменному заявлению происходит удержание сумм направленных на уплату коммунальных платежей, товаров купленных в кредит, разных видов страхования жизни и имущества, добровольного и др.

В этом случае:

Д-т 70 К-т 76

Затем сумма перечисляется той организацией которая эти удержания принадлежат:

Д-т 76 К-т 51

Порядок выдачи зарплаты, учет невыданной депонированной зарплаты.

Распоряжением руководителя по согласованию с банком обслуживающим предприятие устанавливается день выплаты зарплаты работникам предприятия.
Для учета произведенных в календарном году исчислений и удержаний на каждого работника даже если он проработал 1 календарный месяц открывается лицевой счет в котором отражается все данные влияющие на расчет удержания, членство в профсоюзах, статус работника, наличие иждевенца ( детей ), уплата алиментов и т.д.

На лицевом счете ежемесячно отражается весь доход, получаемый работником на предприятии по всем основаниям, суммы удержания, суммы причитающиеся к выплате.

Страницы: 1, 2, 3, 4