Основные задачи бухгалтерского учета

Ценная бумага — документ, выражающий связанные с ним имущественные и неимущественные права, который может самостоятельно обращаться на рынке, быть объектом купли-продажи, является источником получения дохода. Ценные бумаги представлены в виде обособленных бланков либо в форме бухгалтерских записей на счетах специализированных учреждений и банков.

Финансовые вложения — затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, т.е. вложения денежных, основных, нематериальных и прочих активов в совместные, дочерние предприятия, акционерные общества, товарищества, а также дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим предприятиям и организациям.

4. Учёт основных средств.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

· контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

· контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

· исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

· контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

· точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

1.1. Основные средства их классификация и оценка

Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 03.09.97 г. № 65-н и зарегистрировано в Минюсте РФ 13.01.98 г. № 1331) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве  продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного  использования.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект — законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно-обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

1. Имеющие вещественно-натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и “неосязаемые” — нематериальные основные фонды (нематериальные активы). Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе “Внеоборотные активы” по статье “Основные средства” с расшифровкой: “земельные участки и объекты природопользования”, “здания, машины и оборудование”, т. е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

2. Степень участия человека в создании отдельных объектов: непосредственное участие — так называемые “рукотворные основные средства” (здания, машины и т. п.). Без участия человека — так называемые “нерукотворные основные средства” (земельные участки и объекты природопользования — вода, недра и другие природные ресурсы).

3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.).

В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды. Материальные основные фонды представлены следующими группами:

здания;

сооружения;

машины и оборудование;

транспортные средства;

2.1. Учет наличия и поступления основных средств

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:

1. Приобретением за плату или в обмен на другое имущество.

2. Сооружением и изготовлением.

3. Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал.

4 Безвозмездным получением.

5. В других случаях.

В случае приобретения основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС.

2.2. Учет амортизации основных средств

Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения — на собственные источники. Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства — частями.

Во-первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).

Во-вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.

В-третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

Основные средства выбывают из организации в результате:

продажи;

списания или ликвидации;

передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

безвозмездной передачи;

по другим причинам.

Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв. 1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

5. Учёт нематериальных активов.

Состав и оценка нематериальных активов

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

К нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием предприятия.

Выделяют 4 вида нематериальных активов:

объекты интеллектуальной собственности;

права пользования природными ресурсами;

отложенные затраты;

цена фирмы.

Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

Первоначальная стоимость определяется для объектов, внесенных в счет вкладов в уставной капитал, по согласованной стоимости.

Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов следующие: обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия; правильное и своевременное исчисление износа; получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет; получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов:

1. Приобретение нематериальных активов за плату.

2. Поступление нематериальных активов в порядке бартера

3. На этапе образования предприятие может получить нематериальные

активы от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал.

Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала.

4. Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических безвозмездно в экспертной оценке.

5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия.

А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет — 1/120 часть.

Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце. Начисление по амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости, предназначен пассивный, регулирующий счет 05 “Амортизация нематериальных активов”.

Учет выбытия нематериальных активов

Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия

являются:

их реализация (продажа);

безвозмездная передача;

списание вследствие непригодности;

передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;

списание после окончания срока полезного использования.

Инвентаризации нематериальных активов

Основными целями инвентаризации нематериальных активов являются: выявление фактического наличия нематериальных активов; сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно: при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года; при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют наличие документов, подтверждающих права организации на его использование и правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

6. Учёт материально-производственных запасов.

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

·                   Используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

·                   Предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

·                    Используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов; соответствием складских запасов нормативам; за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат; связанных заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Для правильной организации учета материалов важно важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Указанные классификация материально-производственных запасов используются для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов и производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета материально-производственных запасов применяются следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1.                 сырье и материалы;

2.                 покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции;

3.                 топливо;

4.                 тара и тарные материалы;

5.                 запасные части;

6.                 прочие материалы;

7.                 материалы, переданные в переработку на сторону;

8.                 строительные материалы;

9.                 Инвентарь и хозяйственные принадлежности; и др.

На малом предприятии все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Определение фактической себестоимости материально-производственных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

·                    По себестоимости каждой единицы;

·                    По средней себестоимости;

·                    По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

·                    По себестоимости последних по времени закупок ( метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду запасов производится исходя из допущении последовательности применения учетной политики.

7. Учёт труда и заработной платы.

Показатели численности и состава персонала по указанным группами категориям регламентируются в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих.

Первичными документами по учету численности персонала и его движения являются приказы о приеме, увольнении или при переводе на другую работу и о предоставлении отпусков.

Страницы: 1, 2, 3