Учет и анализ операций с денежными средствами в кассах и на счетах в банках
Совокупный
денежный поток должен стремиться к нулю, так как отрицательное сальдо по одному
виду деятельности компенсируется положительным сальдо по другому его виду.
К процессу
управления совокупным денежным потоком предъявляются следующие требования:
1)
продавать как можно больше
и по разумным ценам. Цена продажи включает в себя не только реальные денежные расходы,
но и амортизацию основных средств и нематериальных активов, которая на практике
увеличивает денежный поток;
2)
как можно больше ускорять
оборачиваемость оборотных активов, избегая их дефицита, что может привести к
снижению объема продажи товаров;
3)
как можно быстрее собирать
денежные средства у дебиторов, не забывая, что чрезмерные требования ко всем
покупателям могут привести к снижению будущего объема продаж. Для ускорения
получения денег от дебиторов целесообразно использовать скидки с цен на товары
и услуги;
4)
постараться достичь
приемлемых сроков выплаты кредиторской задолженности без ущерба для будущей
деятельности предприятия, использовать любые преимущества, предоставляемые
скидками, существующими у поставщиков.
Классификация
деятельности предприятия на три вида (текущую, инвестиционную и финансовую)
очень важна для практики России, так как благоприятный (близкий к нулю)
совокупный денежный поток может быть достигнут за счет элиминирования или
покрытия отрицательного денежного потока по текущей деятельности притоком
денежных средств от продажи активов или привлечения краткосрочных банковских
кредитов. В данном случае величина денежного потока скрывает реальную
убыточность деятельности предприятия.
В зависимости от
целей составления, а также возможности доступа к информации, денежные потоки от
операционной деятельности могут быть представлены с помощью двух основных
методов: прямого и косвенного. Денежные потоки от инвестиционной и финансовой
деятельности отражаются прямым методом.
Анализ движения
денежных средств прямым методом
Прямой метод
основан на движении денежных средств по счетам предприятия. Его достоинства
заключаются в том, что он позволяет:
- показывать основные источники
притока и направления оттока денежных средств;
- идентифицировать статьи,
формирующие наибольший притоки отток денежных средств;
- изучить структуру притока и
оттока денежных средств;
- использовать полученную
информацию для прогнозирования денежных потоков;
- контролировать все
поступления и направления расходования денежных средств, так как денежный поток
непосредственно связан с регистрами бухгалтерского учета.
Анализ
производится по данным формы №4 «Отчет о движении денежных средств» ООО
«Квадрат». (приложение 7)
Анализ движения денежных средств прямым
методом включает следующие показатели:
Таблица 3.1
Поступление и выбытие денежных средств
Показатели
Всего, тыс.
руб.
В том числе по
видам деятельности
текущая
инвестиционная
финансовая
1. Приток
денежных средств:
- за отчетный
год
7 331 126
6 264 148
1 061 648
5 330
- за
предыдущий год
3 621 796
3 437 215
148 880
35 701
2. Отток
денежных средств:
- за отчетный
год
7 313 019
6 404 287
908 732
-
- за
предыдущий год
3 835 158
3 639 395
195 293
470
3. Изменение
денежных средств (стр. 1 – стр.2)
- за отчетный
год
18 107
- 140 139
152 916
5 330
- за
предыдущий год
- 213 362
- 202 180
- 46 413
35 231
За отчетный
период увеличился объем денежной массы в части как поступления денежных
средств, так и их оттока.
Общая масса
поступления денежных средств в отчетном году составила 7 331 126 тыс. руб. В
предыдущем году сумма поступления средств была меньше, а именно 3 621 796 тыс.
руб.
В отчетном
периоде отток денежных средств в целом составил 7313019 тыс. руб., а в
предыдущем году 3 835 158 тыс. руб.
Увеличение объема
денежной массы в части как поступления денежных средств, так и их оттока можно
позитивно оценить, поскольку оно является следствием роста масштабов
производства и реализации продукции.
В предыдущем году
отток денежных средств (3 835 158 тыс. руб.) был больше их притока (3 621 796
тыс. руб.), что обусловило отрицательную величину денежного потока –213 362
тыс. руб. В отчетном же году имеется позитивный момент – превышение потока
денежных средств по сравнению с оттоком. В связи с этим чистый денежный поток
составил 18 107 тыс. руб.
2. Изучение
структуры притока и оттока денежных средств по отдельным видам деятельности.
Для этого составляется таблица 3.2
Таблица 3.2
Структура притока и оттока денежных средств по видам
деятельности
Показатели
Всего,
тыс. руб.
В том числе по
видам деятельности
текущая
инвестиционная
финансовая
1. Приток
денежных средств:
- за отчетный
год
7331126
6264148
1061648
5330
- за предыдущий
год
3621796
3437215
148880
35701
2. Удельный
вес, %:
- за отчетный
год
100
85,45
14,48
0,07
- за предыдущий
год
100
94,90
4,11
0,99
3. Отток
денежных средств:
- за отчетный
год
7313019
6404287
908732
-
- за предыдущий
год
3835158
3639395
195293
470
4. Удельный
вес, %:
- за отчетный
год
100
87,57
12,43
-
- за предыдущий
год
100
94,90
5,09
0,01
Вывод:
Приток денежных
средств в отчетном году по текущей деятельности составляет 85,45%, по
инвестиционной деятельности – 14,48%, по финансовой – 0,07%. По сравнению с
предыдущим годом доля текущей деятельности уменьшилась на 9,45%, доля
инвестиционной деятельности возросла в 3,5 раза, и доля финансовой деятельности
тоже уменьшилась.
Отток денежных
средств в отчетном году по текущей деятельности составляет 87,57%, по
инвестиционной деятельности – 12,43%, оттока по финансовой деятельности не
было. По сравнению с предыдущим годом доля текущей деятельности уменьшилась на
7,33%, доля инвестиционной деятельности возросла в 2,5 раза, и в 2003 году был
отток финансовой деятельности, на который приходилось 0,01%, т.е. предприятие
предоставило кредит другой организации.
3.
Анализируется структура притока и оттока денежных средств по характеру
выполняемых хозяйственных операций (таблица 3.3).
Таблица 3.3
Структура
поступления и оттока денежных средств по характеру выполняемых хозяйственных
операций
Наименование
показателя
Сумма, тыс.
руб.
Удельный вес, %
Отчетный
год
Пред.
год
Отчетный
год
Пред.
год
Приток денежных средств:
По текущей деятельности:
6264148
3437215
100
100
- средства,
полученные от покупателей, заказчиков
2393386
2176613
38,21
63,32
- прочие
поступления денежных средств
6204
9183
0,10
0,27
- перемещение
денежных средств
3851624
1245894
61,49
36,25
- прочие доходы
12934
5525
0,21
0,16
По инвестиционной деятельности:
1061648
148880
100
100
- выручка от
продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов
426
24111
0,04
16,19
- выручка от
продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений
876233
-
82,54
-
- полученные
дивиденды
167823
94443
15,81
63,44
- полученные
проценты
15995
27445
1,51
18,43
- поступления
от погашения займов, предоставленных другим организациям
1171
2881
0,11
1,94
По финансовой деятельности:
5330
35701
100
100
- поступления
от займов и кредитов, предоставленных другими организациями
5330
35701
100
100
Отток денежных средств:
По текущей деятельности:
6404287
3639395
100
100
Денежные
средства, направленные:
- на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных
активов
628595
517485
9,82
14,22
- на оплату
труда
255686
329243
3,99
9,05
- на выплату
дивидендов, процентов
499000
26903
7,79
0,74
- на расчеты по
налогам и сборам
737123
664558
11,51
18,26
- перемещение
денежных средств
4256944
1985331
66,47
54,55
- на прочие
расходы
16946
61928
0,26
1,70
- прочее
выбытие денежных средств
9993
53947
0,16
1,48
По инвестиционной деятельности:
908732
195293
100
100
- приобретение
дочерних организаций
23928
18775
2,63
9,61
- приобретение
объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и
нематериальных активов
17801
-
1,96
-
- приобретение
ценных бумаг и иных финансовых вложений
796414
136599
87,64
69,95
- займы,
предоставленные другим организациям
70589
39919
7,77
20,44
По финансовой деятельности:
-
470
-
100
- погашение
займов и кредитов (без процентов)
-
470
-
100
Вывод:
Основная масса
денежных средств по текущей деятельности в отчетном году поступает в связи с
перемещением денежных средств (61,49%) и в виде средств, полученных от
покупателей и заказчиков (38,21%). Хотя в предыдущем году большую долю
составляли средства, полученные от покупателей и заказчиков (63,32%), а меньшую
– перемещение денежных средств (36,25%). Приток денежных средств по
инвестиционной деятельности в отчетном году создает выручка от продажи ценных
бумаг и иных финансовых вложений (82,54%), тогда как в предыдущем году ее не
было. Также некоторую долю занимают полученные дивиденды – 15,81% против 63,44%
в предыдущем году. Все средства по финансовой деятельности представлены
поступлениями от займов и кредитов, предоставленных другими организациями и в
отчетном году и в предыдущем.
Отток денежных
средств по текущей деятельности связан с перемещением денежных средств – 66,47%
в отчетном году и 54,55% в предыдущем году, также значительная доля средств
направлена на расчеты по налогам и сборам – 11,51% в отчетном году и 18,26% в
предыдущем. Следует отметить уменьшение доли денежных средств, направленных на
оплату приобретенных товаров, работ, услуг и сырья в отчетном году – 9,82%
против 14,22% в предыдущем. Значительная доля оттока денежных средств по
инвестиционной деятельности приходится на приобретение ценных бумаг и иных
финансовых вложений, как в отчетном (87,64%), так и предыдущем периодах
(69,95%). Весь отток средств по финансовой деятельности представлен погашением
займов и кредитов только в предыдущем периоде.
Недостатком
прямого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного
финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств.
Анализ
движения денежных средств косвенным методом
Косвенный метод
(методика Ефимовой О.В.) предпочтителен с аналитической точки зрения, так как
позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины
денежных средств. Расчет денежных потоков косвенным методом включает не только
статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов,
изменение которых влияет на финансовые потоки организации.
При представлении
информации о денежных потоках косвенным методом в разделе операционной
деятельности отражается чистый финансовый результат организации (чистая прибыль
или убыток) с учетом необходимых корректировок, позволяющих перейти от величины
чистого финансового результата к величине чистого денежного потока от
операционной деятельности за период. В качестве чистого финансового результата
можно использовать чистую (нераспределенную) прибыль (убыток) отчетного
периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках.
