Учет материально-производственных запасов

Коммерческие и управленческие расходы ООО ««Элитстройцентр»» в 2006 г. по сравнению с 2004 и 2005 гг. возросли. Но в большей степени увеличились коммерческие расходы: по сравнению с 2004 годом они выросли в 2,4 раза, а по сравнению с 2005 годом всего на 32 %. На изменение этого показателя могло повлиять повышение спроса, увеличение выпуска продукции, а, следовательно, рост расходов на транспортировку, упаковку, рекламу. Что касается управленческих расходов, то они в среднем за период с 2004 по 2006 годы возросли на 10 %.

В результате деятельности ООО ««Элитстройцентр»» прибыль от продажи изменялась не однозначно. По сравнению с 2004 годом она возросла более чем на 9 %, а по сравнению с 2005 годом, напротив, произошло снижение этого показателя почти на 60 % (2 943 тыс. руб.).

За анализируемый период произошло увеличение прочих доходов  и уменьшение прочих расходов. Для ООО ««Элитстройцентр»» это положительная тенденция, так как темпы снижения прочих расходов (более 50 %) превышают темпы роста прочих доходов (около 10 %).

В результате, на протяжении всего рассматриваемого периода, предприятие получает прибыль, причём ее величина в 2006 г. по сравнению с 2004 возрастает на 14 %, а по сравнению с 2005 годом снижается почти на 50 %.

Текущий налог на прибыль также изменялся неоднозначно: в 2006 г. по сравнению с 2004 он возрастает в 2,4 раза, а по сравнению с 2005 годом снижается почти на 20 %.

Налоговые санкции за рассматриваемый период увеличиваются в среднем почти на 50 %.

Чистая прибыль предприятия снижается за рассматриваемый период. Причем темпы снижения возрастают. Если в 2006 г. по сравнению с 2004 чистая прибыль снизилась на 417 тыс. руб. (почти на 30 %), то по сравнению с 2005 годом –  на 2 729 тыс. руб. (почти на 70 %). Снижение чистой прибыли, безусловно, является отрицательным моментом в деятельности организации. Так как это снижает рост производства, затрудняет поиск партнеров по бизнесу, не дает возможности для решения проблем социального и материального поощрения персонала и т. д.

Глава    1.Нормативно-правовое   регулирование   учета   материально

производственных запасов в РФ

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень документов используемых на ООО «Элитстройцентр» представлен федеральными законами, Указами президента РФ и Правительства РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующими прямо или косвенно постановку учета МПЗ в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Весьма важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс РФ, в котором, в частности, раскрыты основы договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, в том числе и по учету материально-производственных запасов, а также заложены подходы в отражении конкретных хозяйственных операций с МПЗ в бухгалтерском учете.

Так как предприятие является обществом с ограниченной ответственностью к этой же группе документов на ООО «Элитстройцентр» можно отнести Федеральный закон от 08.02.1998 года № 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Кроме того, к первой группе относится и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, появление которого связано с нормой Закона № 129 ФЗ в части осуществления Правительством Российской Федерации общего методологического руководства бухгалтерским учетом в Российской Федерации. В целях реализации этой нормы Распоряжением от 21.03.1998 №382-р Правительство РФ обязало Минфин России разработать и утвердить Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое было утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 года№ 34н.

Ко второму уровню системы нормативного регулирования относится основной документ регулирующий порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов- Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. При этом под организацией понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений».

В ПБУ 5/01, утвержденного 09.06.01 № 44н, обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы ООО «Элитстройцентр» , формирующие его учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. К этим документам относятся учетная политика утвержденная на ООО «Элитстройцентр», разработанный и утвержденный на предприятии план счетов и график документооборота. Учетная политика на предприятии ООО «Элитстройцентр» разработана главным бухгалтером и утверждена руководителем предприятия в учетной политике общество раскрывает всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета. Согласно учетной политике предприятия учет материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости. Расходы по заготовке и доставке материалов учитываются на счете 10-2.1 «Транспортно-заготовительные расходы». В производство материалы отпускаются по средней цене, что также закреплено в учетной политике. Учет спецодежды :

Спецодежду списывают на счета учета затрат в зависимости от срока эксплуатации. Списание линейным способом осуществляется если срок эксплуатации превышает 12 месяцев, или в момент передачи рабочим, если срок не превышает 12 месяцев.

1.2. Налоговые аспекты учета материалов, налогообложение доходов и

расходов, возникающих в результате операций с материалами.

Все вопросы, связанные с налоговым учетом на ООО «Элитстройцентр» материально-производственные запасы, регулируются нормами 25 главы НК РФ. Для целей налогообложения, в соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ, ООО «Элитстройцентр» уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) предприятием.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности ООО «Элитстройцентр» направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности ООО «Элитстройцентр» подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К расходам ООО «Элитстройцентр», связанным с выполнением работ, статьей 253 НК РФ отнесены:

•        расходы,  связанные  с изготовлением и монтажом  продукции, расходы  на содержание  и  эксплуатацию,  ремонт  и  техническое обслуживание основных средств и иного имуществаа также  на  поддержание  их  в исправном состоянии;

•         расходы   на   опытно-конструкторские разработки ООО «Элитстройцентр»;

•         расходы на обязательное и добровольное страхование;

•         прочие   расходы,   связанные   с   производством   или   реализацией продукции ООО «Элитстройцентр».

При этом расходы, связанные с производством и реализацией продукции, выполнением работ  ООО «Элитстройцентр», подразделяются на:

1.материальные расходы;

2.расходы на оплату труда;

3. отчисления во внебюджетные фонды;

3.суммы начисленной амортизации;

4.прочие расходы.

ООО «Элитстройцентр» исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового)периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет- система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет на ООО «Элитстройцентр» осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учета ООО «Элитстройцентр» отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

ООО «Элитстройцентр» для целей налогового учета использует регистры бухгалтерского учета дополнительные нужными реквизитами необходимыми для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, формируя тем самым регистры налогового учета.

Система налогового учета организуется ООО «Элитстройцентр» самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается ООО «Элитстройцентр» в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется ООО «Элитстройцентр» в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику ООО «Элитстройцентр» для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее, чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1 .первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2.аналитические регистры налогового учета;

3.расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

•        наименование регистра;

•        период (дату) составления;

•        измерители   операций   в   натуральном   (если   это   возможно)и   в денежном выражении;

•        наименование хозяйственных операций;

•        подпись     (расшифровку     подписи)     лица,     ответственного     за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета ООО «Элитстройцентр» в том числе данных первичных документов является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну, за её разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством. В организации не разработан график документооборота.

1.3 Первичная документация учета материалов.

Статьей 9 «Закона о бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет в ООО «Элитстройцентр».

Формы первичных учетных документов применяемых на ООО «Элитстройцентр» утверждаются:

а)       государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации- унифицированные формы первичной учетной документации;

б)      соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

в)       ООО «Элитстройцентр»- если формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы.

Первичные учетные документы применяемые на ООО «Элитстройцентр» включают в себя обязательные реквизиты, установленные Законом № 129-ФЗ:

-  наименование документа;

-  дату составления документа;

-  наименование организации, от имени которой составлен документ;

-  содержание хозяйственных организаций;

-  измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

-  наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

-        личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы применяемые на ООО «Элитстройцентр» могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операций, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные учетные документы надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и имеют соответствующие подписи.

При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строко-графы прочеркиваются.

Первичные документы заранее пронумерованы, либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должны обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

Оформление первичных документов надлежащим образом важно не только для бухгалтерского, но и для налогового учета. Так например, ст. 252 НК РФ установлено, что налогооблагаемую прибыль уменьшают только расходы, обоснованные и документально подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Постановление Госкомстата № 71а утверждены унифицированные формы первичной документации по учету материалов. В ООО «Элитстройцентр» используются следующие формы документов представленные в Таблице 2

Таблица 2.

Унифицированные формы первичной документации применяемые

на ООО «Элитстройцентр»

Номер формы

Наименование формы

А

1

М-2 (М-2а)

Доверенность

М-4

Приходный ордер

М-7

Акт о приемке материалов

М-8

Лимитно-заборная карта

М-11

Требование накладная

М- 15

Накладная на отпуск материалов на сторону

М-17

Карточка учета материалов

М-35

Акт    об    оприходовании    материальных    ценностей, полученных   при   разборке   и   демонтаже   зданий   и сооружений.