 |
|
В момент погашения тратты
5
60-х- 1
51
Погашена задолженность путем оплаты переводного векселя
Платежное поручение, выписка банка
1800
Если Организация истребует с Предприятия досрочный платеж в свой адрес, то проводка 5 выполняется на сумму задолженности за поставленную продукцию — на 1560 т. руб., а начисление дисконта списывается проводкой по дебету счета учета расчетов по векселям (60-х-1) и кредиту счета внереализационных доходов (92-2-3).
Если бы Организация имела с Предприятием отношения не по договору купли-продажи, а по договору займа, то схемы выдачи и оплаты переводного векселя были бы практически аналогичными, только дисконт отражался бы не в учетной стоимости товара (дебет счета 41), а в составе операционных расходов (дебет счета 91-1-2)
3.4. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОБОРОТНОГО ВЕКСЕЛЯ В РАСЧЁТАХ ЗА ПОСТАВЛЕННЫЕ ТОВАРЫ
Особенностью оборотного векселя является то, что его выдает не покупатель, а продавец продукции. Сразу после отгрузки покупатель оплачивает не товар, а вексель. Однако для продавца с точки зрения получения денежных ресурсов и пополнения оборотных средств это не столь важно. Покупатель учитывает вексель продавца в банке, получая вексельную сумму за вычетом банковского дисконта. При наступлении срока платежа по векселю продавец погашает вексель, а покупатель за счет поступивших средств возвращает полученный в банке кредит. Погашение векселя совпадает и с оговоренным сторонами сроком оплаты продукции. Но в связи с тем, что платеж за продукцию осуществляется с отсрочкой, ее стоимость увеличивается.
Значит, смысл схемы в том, что продавец получает деньги немедленно, а покупатель при этом собственных оборотных средств не расходует. Таким образом, по экономическому смыслу операция очень похожа на оплату продукции товарным векселем: покупатель (векселедатель) так же не тратит собственных средств вплоть до момента погашения векселя, а продавец (ремитент) получает деньги сразу после отгрузки продукции (естественно, при условии, что он реализует полученный от покупателя продукции вексель).
Схема сделки с участием оборотного векселя строится так, чтобы продавец получил доход в сумме обычного дохода от реализации продукции данного вида, а покупатель понес расход в сумме обычного расхода по приобретению продукции данного вида, увеличенной на размер платы за пользование заемными средствами (в данном случае — за отсрочку оплаты полученной продукции). Размер платы за пользование заемными средствами определяется условиями кредитного рынка, сложившегося в данный момент времени в данном регионе. Однако стороны сделки определяют ее не на основе исследования кредитного рынка, а посредством обращения в учетный банк. Банк сообщает им размер учетного процента (дисконта), который он предполагает взыскать за учет векселя. Поэтому и стоимость продукции по сделке с отсрочкой платежа, и вексельная сумма по оборотному векселю определяются как обычная стоимость товара, увеличенная на размер дисконта учетного банка.
Пример. В 2003г. себестоимость продукции была равна 900 руб. ООО «Крост» обычно продавал эту продукцию за 1000 руб., НДС — 200 руб. (итого 1200 руб.). В сделке с условием выдачи оборотного векселя та же продукция реализуется по цене 1200 руб., НДС — 240 руб. (итого 1440 руб.) с условием платежа через три месяца.
После отгрузки продукции покупатель совершает платеж за вексель в сумме 1200 руб., а продавец ООО «Крост» выдает покупателю вексель номиналом 1400 руб. (дисконт — 200 руб.). Покупатель передает вексель в банк для учета. Учетный банк взыскивает дисконт в размере 200 руб.
Именно величина банковского дисконта определяет:
а) стоимость продукции — 1200 руб. (без учета НДС), где 1000 руб. — обычная стоимость данной продукции, 200 руб. — компенсация за отсрочку ее оплаты; с учетом НДС стоимость продукции составит 1440 руб.;
б) номинал оборотного векселя — 1400 руб., где 1200 руб. - обычная стоимость данной продукции с учетом НДС (вексель должен покрывать всю сумму задолженности, а не только доход продавца), 200 руб. — дисконт
Далее при наступлении срока платежа ООО «Крост» погашает свой вексель, а покупатель оплачивает поставленную ему продукцию.
№
Учет у продавца
Учет у покупателя
Содержание операции
Сумма, руб.
дебет
кредит
дебет
кредит
В момент отгрузки продукции
1
62-х
90
10
60-х
Отгружена продукция
1440
1200
2
90
76-3, 68
19
60-х
Отражен НДС
240
3
90
43
Списана себестоимость отгруженной продукции
900
4
51
76
76-1
51
Оплачен вексель
1200
5
76
66-1, 67-1
58-3-1
76-1
Выдан оборотный вексель
1200
6
91-1-2
66-1, 67-1
Начислен дисконт по векселю
200
7
58-3-6
58-3-1
Передан вексель в банк для учета
1200
Получение средств в банке получение
8
51
66-2, 67-2
Поступили средства от учетного банка
1200
9
91-1-2
66-2, 67-2
Отражен учетный процент банка
200
10
76
91-1-1,
91-1-3
Предъявлен вексель к погашению
1200 200
11
91-1-1
58-3-6
Списан вексель с баланса
1200
12
66-1, 67-1
51
66-2, 67-2
76
Погашен вексель векселедателем
1400
13
51
62-х
60-х
51
Оплачена продукция
1440
Примечание: Реализация продукции для целей обложения НДС отражается в момент оплаты продукции (проводка 13). Получение платежа за выданный вексель в качестве выручки не отражается
14
76-3
68
68
19
Отражен НДС по оплаченной поставке
240
Таким образом, если бы продукция оплачивалась сторонами без оформления оборотного векселя и отсрочки оплаты продукции, то доход продавца составил бы 1000 руб. (стоимость без учета НДС), прибыль (доход за вычетом себестоимости продукции) — 100 руб. (1000 руб. - 900 руб.), а расход покупателя — 1000 руб. (также без учета НДС).
По окончании операции с оформлением оборотного векселя доход продавца составил 1200 руб. (стоимость без учета НДС), прибыль (доход за вычетом себестоимости продукции и расхода по вексельному дисконту) — те же 100 руб. (1200 руб. - 900 руб. - 200 руб.). Расход покупателя — 1200 руб. (без учета НДС). Мы уже указали, что 200 руб. — это компенсация за трехмесячную отсрочку платежа, причем доход по векселю в размере 200 руб. (вексельный дисконт) у покупателя компенсируется вычетом учетного процента банка в размере тех же 200 руб.
3. 5. ПОЛУЧЕНИЕ И ПЕРЕДАЧА ВЕКСЕЛЯ «АВАНСОМ»
Учет у продавца продукции (исполнителя работ, услуг)
Получение векселя «авансом» создает в бухгалтерском и налоговом учете большое количество проблем. Сначала остановимся на налоговой проблеме получения векселя «авансом» либо возникновения кредиторской задолженности в результате получения векселя, сумма которого больше объемов поставки и который закрывается последующими поставками в течение определенного промежутка времени. Возникновение такой кредиторской задолженности следует рассматривать как некую потенциальную возможность появления «аванса» в целях обложения НДС. Речь идет о том, что в случае реализации полученного «авансом» векселя до отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг поступление средств от реализации векселя включается в налоговую базу по НДС.
Вопрос о том, на дебете какого счета должен отражаться вексель, поступивший «авансом», — на счете 58 «Финансовые вложения» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на сегодняшний день не дискутируется. В рассматриваемой ситуации вексель необходимо учитывать все-таки как товарный (на счете 62), если он выдан будущим покупателем продукции, и как финансовый, если это вексель третьего лица. Основной аргумент заключается в том, что основанием передачи векселя является отгрузка продукции (выполнение работ, оказание услуг), а не привлечение заемных средств или осуществление финансовых вложений.
На сегодняшний день необходимо сделать выбор собственной методики отражения «авансовых» векселей и зафиксировать принятое решение в приказе об учетной политике.
Бухгалтерские записи проиллюстрируем следующим примером: ООО «Крост» получает вексель номиналом 150 руб. в счет отгрузки продукции стоимостью 120 руб.
Таблица 16
№ операции
Дебет счета
Кредит счета
Содержание операции
Основание совершения операции
Сумма, руб.
В момент получения векселя
1
58-3-1, 62-х- 1
62-х
Получен вексель «авансом»
Акт приема-передачи векселя
120
Примечание. Получение векселя означает появление у векселедержателя актива в виде товарного векселя или финансового векселя и кредиторской задолженности по отгрузке обеспеченной векселем продукции (но не аванса).
В момент отгрузки продукции
2
62-х
90
Отражена отгрузка продукции
Договор, товаросопроводительные документы
120
Далее учет векселя, полученного «авансом», отражается в обычном для товарных векселей порядке. Продукция считается оплаченной для целей обложения НДС в момент погашения векселя или его передачи по индоссаменту. Дисконт начисляется в момент погашения векселя или при его передаче по индоссаменту.
Учет у покупателя продукции (заказчика работ, услуг)
Проблема выбора того, как отразить собственный вексель, выданный авансом, — как товарный или как финансовый, актуальна и для противоположной стороны сделки — векселедателя. Эта проблема осложняется следующими условиями.
1. Поставщик продукции (исполнитель работ, услуг) сразу после получения векселя имеет право его реализации (передачи по индоссаменту). Если по каким-то причинам поставка продукции (выполнение работ или услуг) не представляется возможной, то поставщик продукции будет обязан возместить свою задолженность денежными средствами. То есть вполне реальной становится ситуация, когда в обмен на вексель векселедателю поступят не товары, а денежные средства, а это уже схема обычного финансового векселя (обратим внимание на то, что при передаче векселя после отгрузки такая ситуация исключается).
2. Отражение выданного «авансом» векселя на счетах учета заемных средств (66 или 67) противоречит понятию займа, поскольку согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ «по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества». Отгружаемая под вексель продукция не может быть предметом займа, поскольку векселедатель не обязуется возвращать «равное количество вещей того же рода и качества», но обязуется погасить выданный вексель денежными средствами. Поэтому выдача финансового векселя в данном случае вообще не представляется возможной.
Пример : ООО «Крост» передает вексель номиналом 150т. руб. в счет получения сырья стоимостью 120т. руб. Финансовый вексель числится в учете по стоимости 100т. руб.
Таблица 17
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.