Учет валютных ценностей и операций
Учет валютных ценностей и операций
План: 1. Основные понятия и общие принципы учета валютных ценностей и операций. 1.1 Понятие валютных ценностей 1.2 Понятие и классификация валютных операций 1.3 Задачи учета валютных ценностей и операций 2. Оценка валютных средств в текущем учете 2.1 Валютный (обменный) курс 2.2 Дата пересчета валютного курса 2.3 Расчет рублевого эквивалента 2.4 Курсовые разницы 2.5 Записи по учету валютных операций 3. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по
валютному учету 4. Учет операций по валютным счетам организации в банках. 4.1 Валютные счета в банках 4.2 Синтетический учет операций по валютным счетам 5. Учет операций по обязательной продаже валютной выручки 6. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством
уполномоченных банков Введение В хозяйственной практике организации используют денежные средства и
совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных
иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями,
выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так
называемые валютные ценности и операции. В курсовой работе рассматривается
порядок: отражения на счетах бухгалтерского учета имущества и обязательств,
стоимость которого выражена в иностранной валюте; исчисления рублевого
эквивалента сумм в иностранных валютах; регулирования курсовых разниц;
учета доходов и расходов, связанных с валютными операциями. 1. Основные понятия и общие принципы учета валютных ценностей и операций. 1.1 Понятие валютных ценностей. В общем виде валютные ценности представляют собой имущество и
обязательства организации, выраженные в иностранных валютах. Они
охватывают:
иностранную валюту, т. е. 1) денежные знаки в виде банкнот, казначейских
билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным
средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств,
и 2) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и
международных денежных и расчетных единицах; ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки,
векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие
долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте. По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно
конвертируемую, клиринговую, замкнутую. Свободно конвертируемая (так называемая твердая) валюта-это валюта,
свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (доллар
США, английский фунт стерлингов, французский франк, немецкая марка,
итальянская лира, швейцарский франк, национальные валюты иных стран
Европейского союза, японская йена и др.). Валюта клиринга - валюта, согласованная участниками безналичных
расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств.
Она функционирует в безналичной форме - в виде бухгалтерских записей на
банковских счетах (например, расчеты по товарообороту России с Индией
ведутся в клиринговых долларах США и др.). Замкнутая (неконвертируемая) валюта - национальная валюта, которая
функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие
иностранные валюты (национальные валюты большинства развивающихся стран и
государств ближнего зарубежья и т. п.). Кроме того. в международных расчетах используются особые счетные
единицы или международная валюта ~ ЭКЮ и СДР. Европейская валютная единица
ЭКЮ (European Currency Unit) введена ЕЭС для обеспечения базы паритетов и
соотношений курсов валют в рамках европейской валютной системы; применяется
и в операциях частного сектора. Специальные нрава заимствования (СДР -
Special Drawing Rights) эмитируются Международным валютным фондом для
безналичных записей па счетах в нем; используются в операциях центральных
банков стран и этого фонда. Согласно валютному законодательству к валютным ценностям относятся
также драгоценные металлы и природные драгоценные камни. Операции с
данными ценностями совершаются в порядке, устанавливаемом особо
правительством. 1.2 Понятие и классификация валютных операций. В отношении валютных ценностей организации могут совершать различные
сделки. Эти сделки, совершенные в соответствии с действующим
законодательством, признаются валютными. Среди них - операции, связанные с
переходом права собственности и иных прав, в том числе операции, связанные
с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных
документов в иностранной валюте; ввоз и пересылка в страну, а также вывоз и
пересылка из страны иностранной валюты и ценных бумаг; осуществление
международных денежных переводов. При этом покупка и продажа иностранной
валюты на внутреннем валютном рынке может производиться только через банки,
получившие лицензии от Центрального банка России на проведение валютных
операций. Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте
подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные
с движением капитала. Текущими валютными операциями признаются: переводы в страну и из страны иностранной валюты для осуществления
расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг,
а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-
импортных операций на срок не более 180 дней; получение и предоставление финансовых кредитов па срок нс более 180
дней; переводы в страну и из страны процентов, дивидендов и иных доходов по
вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением
капитала; переводы неторгового характера, включая переводы сумм оплаты труда,
пенсий, алиментов, а также другие аналогичные операции. К валютным операциям связанным с движением капитала, относятся: прямые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал организации с
целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении
организацией; портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг; переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное
имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны
его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на
недвижимость; предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по
экспорту и импорту товаров, работ и услуг; предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней; все иные валютные операции, не являющиеся текущими. Текущие валютные операции осуществляются организациями без
ограничений. Операции, связанные с движением капитала, могут быть
произведены лишь в порядке, установленном Центральным банком России. Основным органом валютного регулирования является Центральный банк
Российской Федерации. Он определяет сферу и порядок обращения в стране
иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте; издает
соответствующие нормативные акты; проводит все виды валютных операций;
устанавливает правила ведения операций с иностранной валютой; определяет
единые формы учета, отчетности, документации и статистики валютных операций
и др. Кроме того, Центральный банк наряду с Правительством России осуществляет
валютный контроль. Целью такого контроля является обеспечение соблюдения
валютного законодательства при совершении валютных операций. Основными
направлениями его считаются: определение соответствия проводимых валютных операций действующему
законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений; проверка выполнения организациями обязательств в иностранной валюте
перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на
внутреннем валютном рынке; контроль обоснованности платежей в иностранной валюте; проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным
операциям. Нарушение валютного законодательства влечет ответственность в виде:
взыскания в доход государства всего полученного по недействительным в силу
закона сделкам; взыскания в доход государства всего необоснованно
приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий. Помимо
этого, предусмотрен м штрафные санкции за отсутствие учета валютных
операций, ведение учета валютных операций с нарушением установленного
порядка, непредставление или несвоевременное представление соответствующих
документов и информации. 1.3 Задачи учета валютных ценностей и операций Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить
решение в первую очередь следующих двух взаимосвязанных задач. Во-первых,
отражение этих операций в качестве составляющих деятельности организации; в
учете должна формироваться полная картина такой деятельности. Во-вторых, в
учете накапливается информация о реальном состоянии имущества и
обязательств, т. е. информация о фактическом валютном положении. Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных
измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение
информации о фактах хозяйственной деятельности возможны лишь в едином
измерителе. Решение второй задачи предполагает наряду с использованием единой
валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей. Это
позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской
задолженности. Кроме того, в процессе учета ведется контроль за законностью и
целесообразностью валютных сделок, наличием валютных ценностей, их
сохранностью и правильностью использования. 2. Оценка валютных средств в текущем учете Для целей бухгалтерского учета оценка валютных средств состоит в
установлении рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранных валютах.
Рублевый эквивалент определяется путем пересчета (конверсии) сумм в
иностранной валюте в рубли на основе валютного курса. Алгоритм такого
пересчета заключается в последовательном установлении вида курса, по
которому надо вести пересчет иностранной валюты в рубли; идентификации
даты, по состоянию на которую следует проводить конверсию; осуществлении
самого расчета; исчислении и учете суммы курсовой разницы. 2.1 Валютный (обменный) курс
Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю представляет
собой выраженную в рублях цену других национальных или международных валют.
Он складывается на основе спроса и предложения на аукционах, биржах,
межбанковском рынке, при купле-продаже валюты коммерческими банками и
другими юридическими лицами и гражданами, т. е. на внутреннем валютном
рынке. В нынешних условиях применяются следующие основные виды курсов:
котируемый Центральным банком России; покупки и продажи наличной валюты в
коммерческих банках; аукционный; биржевой. Курс Центрального банка
используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, во
всех видах платежно-расчетных отношений государства с организациями и
гражданами, при налогообложении и для бухгалтерского учета. Курсы покупки-
продажи валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые курсы
предназначены для совершения операций по покупке и продаже иностранной
валюты конкретными коммерческими банками, обменными пунктами, на валютных
аукционах и биржах. В бухгалтерском учете для пересчета иностранной валюты в рубли
применяется курс, определяемый Центральным банком. Законом "О денежной
системе Российской Федерации" он именуется официальным курсом рубля к
денежным единицам других государств. Например, покупка иностранной валюты
на бирже осуществляется по биржевому курсу, а в учете приобретенная валюта
должна быть оприходована исходя из курса Центрального банка. Когда хозяйственная операция совершается в валюте, официальный курс
которой по отношению к рублю не устанавливается Банком России, то пересчет
в рубли производится в два этапа. Сначала полученная или уплаченная валюта
переводится в конвертируемую валюту (например, в доллары США). Для этого
используется прямое курсовое соотношение этих валют, публикуемое
общепризнанными международными организациями, например валютно-финансовой
службой информационного агентства Рейтер или газетой "Файненшл Тайме"
(Financial Times). Полученная таким образом сумма в конвертируемой валюте
пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке. 2.2 Дата перерасчета валютного курса Курс - подвижное соотношение валют, зависящее от множества факторов.
Валютный курс может изменяться ежедневно и даже в течение одного дня.
Поэтому, выполняя операции пересчета суммы в иностранной валюте в сумму в
рублях или наоборот, необходимо определиться с тем, курс какого дня следует
использовать. Согласно Положению по учету имущества и обязательств организации,
стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/95), пересчет
производится на дату совершении операции в иностранной валюте. Так, при
зачислении или списании средств с валютного счета в банке для целей учета
суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действовавшему в день совершения
операции, т. е. на дату, указанную в выписке банка из валютного счета.
Именно эта сумма в рублях и должна быть принята к учету в качестве прихода
или расхода средств. Однако па практике бывает достаточно сложно установить дату совершения
хозяйственной операции. В табл. 1 приведен условный пример, показывающий,
что к такой хозяйственной операции, как закупка товара российской
организацией у иностранной фирмы, могут иметь то или иное отношение
различные даты и соответствующие им обменные курсы.
Таблица 1 Хронология основных событий, связанных с закупкой товара организацией у иностранной фирмы. |Дата |Событие |Условный валютный курс, |
| | |действовавший на дату |
| | |события, руб. За 1 единицу |
| | |иностранной валюты. |
|15 марта |Заказ товара организацией |1000 |
|25 марта |Погрузка товара на морское |1050 |
| |судно | |
|30 марта |Получение счета организацией |1100 |
|4 апреля |Оформление грузовой таможенной|1020 |
| |декларации | |
|21 апреля |Фактическое получение товара |1070 |
|30 апреля |Оплата счета |1090 | По общему правилу датой совершения операции в иностранной валюте
считается день, когда в соответствии с законодательством или договором у
организации возникает право принять к бухгалтерскому учету имущество и
обязательства, которые являются результатом этой операции. В отдельных
случаях она прямо оговаривается законодательством или нормативной
документацией. В большинстве же случаев дата пересчета принимается исходя
из экономического и. юридического содержания операции. В частности, для
следующих операций датой совершения считается:
|Операция в иностранной валюте |Дата совершения операции в |
| |иностранной валюте |
|Банковские операции по валютным |Дата зачисления денежных средств на |
|счетам |валютный счет организации в банке или|
| |их списания |
|Кассовые операции с иностранной |Дата оприходования или выдачи |
|валютой |денежных знаков из кассы организации |
|Реализация товаров, работ, услуг, | |
|иного имущества за иностранную | |
|валюту: | |
|при определении выручки от реализации|Дата предъявления счетов и иных |
|по мере предъявления покупателю |аналогичных документов покупателю |
|(заказчику) расчетных документов |(заказчику) при условии отгрузки |
| |(отпуска) товаров, иного имущества, |
| |фактического выполнения работ, |
| |оказания услуг |
|при определении выручки от реализации| |
|по мере оплаты: | |
|при безналичных расчетах |Дата зачисления денежных средств на |
| |валютный счет организации в банке или|
| |ином кредитном учреждении при условии|
| |отгрузки (отпуска) товаров, иного |
| |имущества, фактического выполнения |
| |работ, оказания услуг. |
|при расчетах наличными денежными |Дата оприходования товара денежных |
|средствами |знаков в кассе организации при |
| |условии отгрузки (отпуска) товаров, |
| |иного имущества, фактического |
| |выполнения работ, оказания услуг. |
|Реализация товаров, иного имущества, | |
|работ, услуг за иностранную валюту в | |
|условиях товарообмена: | |
|при определении отгрузки (отпуска) |Дата предъявления счетов и иных |
|выручки от реализации по мере |аналогичных документов при условии |
|предъявления покупателю (заказчику) |отгрузки (отпуска) товаров, иного |
|расчетных документов |имущества, фактического выполнения |
| |работ, оказания услуг. |
|при определении выручки от реализации|Дата перехода права собственности на |
|по мере оплаты (при безналичных |импортные товары, иное имущество к |
|расчетах и расчетах наличными |импортеру, фактического потребления |
|денежными средствами) |услуг. |
|Импорт товаров, иного имущества |Дата перехода права собственности на |
| |импортированные товары, иное |
| |имущество к импортеру. |
|Импорт услуги |Дата фактического потребления услуги |
|Погашение задолжности в иностранной |Дата утверждения авансового отчета |
|валюте по суммам, выданным ранее | |
|работникам организации под отчет на | |
|осуществление определенных расходов. | |
|Формирование уставного капитала |Дата подписания учредительных |
|организации и образование задолжности|документов |
|ее собственников по вкладам в него | | Исходя из этого в примере, приведенном в табл. , дата оприходования
импортируемого товара должна быть определена на основе договора. Если
поставка осуществляется морем на условиях ФОБ, то товар принимается к учету
импортером в момент пересечения грузом борта морского судна. Пересчет
стоимости такого товара, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен
быть произведен по курсу, действовавшему 25 марта. В целях упрощения учета
в некоторых странах допускается вести пересчет текущих валютных операций в
местную валюту по условному курсу, близкому к реальному. Таким курсом
признается, например, средний курс. Он может использоваться лишь при
отсутствии значительных колебании текущего курса. Обычно средний курс
рассчитывается за непродолжительное время (неделя, месяц). В качестве
условного курса может использоваться также курс последнего дня истекшего
отчетного периода. Использование условного курса целесообразно лишь при
большом числе валютных операций. Описанная практика имеет место, в
частности, в Великобритании, США. 2.3 Расчет рублевого эквивалента. Порядок расчета рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте
зависит от принятого способа котировки (установления) обменного курса.
Различают прямые и косвенные котировки. При прямой котировке цена единицы или определенного количества единиц
иностранных денег устанавливается в местной валюте. Например, 1 дол. США
равен 1000 руб., 10 японских йен эквивалентны 70 руб., 100 итальянских лир
- 50 руб. При такой котировке количество единиц иностранной валюты является
величиной постоянной, а равнозначное ей количество рублей меняется в
зависимости от изменения стоимости как иностранной валюты, так и рублей.
При данном методе котировки рублевый эквивалент рассчитывается путем
умножения суммы в иностранной валюте на цену единицы этой валюты. К
примеру, при курсе 1 дол. США == 1000 руб. сумма в 100 дол. США будет
отражена как 100 000 руб. (100 - . ЦЮО), при курсе 100 итальянских лир = 50
руб. рублевый эквивалент суммы в 3000 лир составит 1500 руб. (3000 • 50 :
100). При косвенной котировке указывается, сколько единиц иностранной валюты
приходится на единицу или определенную часть единицы местной валюты.
Например, 2 дол. США равны 1 руб. Для исчисления эквивалента суммы в
валюте, курс которой котируется косвенным методом, необходимо эту сумму
разделить на цену местной валюты. Например, при указанном выше курсе
рублевый эквивалент суммы в 100 дол. США .составит 50 руб. (100 : 2).
Страницы: 1, 2
|