Зарубежные модели бухгалтерского учета: Великобритания
Зарубежные модели бухгалтерского учета: Великобритания
СОДЕРЖАНИЕ КУРСОВОЙ РАБОТЫ
1.
Введение.
2.
Модели бухгалтерского учета.
3.
Британская модель бухгалтерского учета.
3.1.
Формирование бухгалтерской системы в
Великобритании.
3.2.
Законодательство Великобритании по бухгалтерскому
учету.
3.3.
Общепринятые правила и стандарты бухгалтерского
учета.
4. Действующие стандарты
общепринятой бухгалтерской практики (SSAP) и стандарты бухгалтерской отчетности (FRS), принятые в Великобритании в 1970-1998 г.г.
5. Формы и содержание финансовой
отчетности.
6. Особенности учета
собственного капитала и ресурсов.
7. Оценка имущества.
8. Учет арендованных средств.
9. Гудвил (деловая репутация).
10. Перспективы с бухгалтерском учете
Великобритании.
11. Терминологические различия в
моделях бухгалтерского учета.
ВВЕДЕНИЕ
Система бухгалтерского
учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена
общественным характером собственности и потребностями государственного
управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе
бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и
ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая
система государственного финансового контроля решала задачи выявления
отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.
Изменение системы
общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет
необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс
реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего
процесса экономических реформ в России.
Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета
на предприятиях в условиях становления рыночной экономики является ориентация
его на Международные стандарты учета и отчетности.
Внедрение Международных стандартов учета позволит значительно повысить
качество и эффективность учета и контроля, даст предприятиям определенную
самостоятельность в использовании более обоснованной системы учета с отражением
его особенностей, специфики техники и технологии в организации производства,
труда и управления.
МОДЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В мире существует чрезвычайно большое количество моделей учета.
Различия этих моделей вызваны как историческими причинами, так и различиями
условий окружающей среды, в которых функционируют предприятия различных стран.
Классифицировать их по всем параметрам невозможно, да и вряд ли нужно. Можно,
тем не менее, выделить две классификации, которые достаточно просты, но при
этом по своему интересны.
В первой деление осуществляется по “географическому” принципу. Она
является возможно старейшей попыткой классификации, возникшей еще в 20-ых годах
нашего века. Естественно, что страны относятся к каждой из моделей не по
степени географической близости, а по степени сходства их учетных практик:
1. Британо-американская
модель - основана на удовлетворении
потребностей мелких и средних инвесторов в условиях высокоразвитых фондовых
рынков. Для нее характерна максимальная степень и качество раскрытия
информации, а также сравнительно невысокая степень государственного
вмешательства.
2. Континентальная
модель - основными финансовыми донорами
в большинстве европейских стран являются банки. Меньшая актуальность
общедоступной информации для банков, которые обычно принимают участие в
управлении предприятиями, которые они кредитуют, приводит к тому, что качество
раскрытия информации в этих странах ниже, а государство предпринимает
определенные усилия по его увеличению.
3. Латиноамериканская
модель - отличие этой модели в том, что она четко
сориентирована на нужды государства, прежде всего налоговые. Для стран этой
модели характерна большая унифицированность и меньшая сложность отчетности.
Также для них характерны развитые механизмы учета инфляции. К этой модели, как
видно из названия, относятся прежде всего страны Латинской Америки. Россия
соответствует большинству признаков, которые характерны для этой модели.
Другая интересная модель, в которой типизация
осуществляется не только путем выделения характерных типов и черт, но и их
иерархическим подчинением друг другу, приведена на Схеме 1. Верхний уровень
иерархии определяет то, на какие экономические цели ориентируется учетная
система страны - макро- или микроэкономические. Потом осуществляется градация в
зависимости от того, на что ориентируется страна в построении системы учета -
на теоретические разработки, или на практические потребности либо делового
мира, либо законодательства. Наконец, в системах, ориентированных на практику,
можно осуществить деление по тому, как осуществляется регулирование - при
помощи законодательства (Британская система и Германия), или основную роль
играют подзаконные акты. В макроэкономической ветви это прежде всего
особенности налогообложения, а в американской - постановления частных
организаций.
Схема 1.
Классификация моделей учета.
БРИТАНСКАЯ МОДЕЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Формирование бухгалтерской
системы
Великобритании.
В Великобритании
система бухгалтерского учета развивалось независимо от государства, исходя из
интересов и требований бизнеса. Формирование национальной системы учета
происходило под влиянием таких факторов, как экономическая ситуация в стране,
национальная особенности и традиции бизнеса, юридическая среда, налоговое
законодательство, связь с другими странами и системами бухгалтерского учета и
отчетности. Существует еще один фактор, который имеет большое значение для
британской системы бухгалтерского учета. Это – влияние профессиональных
бухгалтерских организаций. В настоящее время 6 крупнейших ассоциаций
присяжных бухгалтеров этой страны объединены в ССАВ – Консультативный комитет
Бухгалтерских Советов, в рамках которого действует Комитет по Бухгалтерским
Стандартам (ASB) – орган, который
разрабатывает и устанавливает национальные стандарты бухгалтерского учета и
отчетности.
Хотя традиции и
принципы британского бухучета имеют многовековую историю, происходящие в Европе
и в мире за последние десятилетия перемены не могли не отразиться и на
деятельности британских профессиональных бухгалтеров. Вступление Великобритании
в Европейский Союз обусловило необходимость внесения в законы о компаниях
положений, отражающих соответствующие директивы ЕС. Однако авторитет британских
профессиональных бухгалтерских институтов в Европе так велик, что им удалось
внедриться в саму Директиву ЕС № 4, касающуюся предоставления бухгалтерских
данных европейскими компаниями, положений, отражающих одну из основных
концепций, базируется система бухгалтерского учета и отчетности Великобритании,
– концепцию "true and fair view"
– достоверного и добросовестного (истинного и непредвзятого) предоставления
данных о финансовом положении компаний. При этом в самой стране по настоянию
профессиональных бухгалтерских организаций требование соответствия отчетности
крупных фирм бухгалтерским стандартам было введено Законом о компаниях 1985 г.
и стало обязательной нормой.
Однако развитие
мировой финансовой системы и последние тенденции в отражении бухгалтерской
информации привели к тому, что и в Великобритании профессиональные бухгалтеры
склоняются к утилитарному взгляду на характер информации, раскрываемой в
бухгалтерской отчетности: официальная отчетность британских компаний все больше
соответствует
требованиям, предъявляемым финансовыми и, прежде всего, фондовыми рынками. В
этом сказывается усиливающееся влияние Международного Комитета по стандартам (IASC) и его документов.
Однако не все
профессиональные бухгалтеры Великобритании согласны подчиняться даже
международно признанным, но единообразным и обязательным для всех правилам.
Так, комиссия сэра Ронни Хампела, работавшая в 1997 г. под эгидой Комитета по
бухгалтерской отчетности, выразила в своем отчете сомнение в необходимости
введения унифицированных форм бухгалтерской отчетности для компаний, акции
которых котируются на Лондонской бирже.
Законодательство Великобритании
по
бухгалтерскому учету
Законодательная система Великобритании
складывалась в течение веков, однако в Великобритании нет конституции.
Прецедентное право, лежащее в основе правовой системы страны, основывается на
законодательных актах парламента и решениях британских судов, а также на
обычаях и традициях бизнеса. Бухгалтерская деятельность не регулируется
государством так детально, как это имеет место в других странах, в том числе в
России. Долгое время британское правительство вообще не считало нужным регламентировать
ведение бухгалтерского учета и отчетности в компаниях, однако, вступив в
Европейское Сообщество, Великобритания в соответствии с Директивами ЕС включила
в свои Законы о компаниях 1985 и 1989 гг. предписания относительно форм
бухгалтерской отчетности и методов оценки различных статей.
Законодательство
Великобритании по бухгалтерскому учету и отчетности представляет бухгалтерам
даже большую свободу действий, чем профессиональные стандарты. В целом
законодательство, устанавливая лишь основные принципы, не стремится к детальным
предписаниям относительно каждодневной бухгалтерской практики. И хотя
британские юристы требуют установления жестких правил и унифицированных форм
отчетности, бухгалтеры считают, что приоритет содержания над формой является одним
из основных принципов британской бухгалтерской системы. Принцип приоритета
содержания над формой подразумевает возможность (а в отдельных случаях даже
необходимость) отступать от общепринятых и законодательных норм и правил
ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, если эти нормы и правила
не позволяют отразить
истинное
положение дел в организации.
В
британском учете основополагающей является концепция достоверного отражения
фактов хозяйственной жизни и финансового состояния предприятия. Концепция достоверного и
добросовестного отражения фактов хозяйственной жизни вошла в законодательство
Великобритании (Законы о компаниях 1985 и 1989 годов).
Требование
рациональности при ведении бухгалтерского учета и составления отчетности
характерно для британской практики.
Общепринятые правила и стандарты
бухгалтерского
учета.
Разработкой
правил и стандартов бухгалтерской деятельности в Великобритании занимаются
профессиональные бухгалтерские организации. Инициатором разработки и введения
таких стандартов выступил в 1969 г. Институт Присяжных бухгалтеров Англии и
Уэльса (ICAEW), и уже через год был
разработан SSAP 1 – Правила стандартной
бухгалтерской практики "Дочерние компании".
Комитет по
бухгалтерским стандартам ASB и его предшественники разработали уже несколько
десятков SSAP – правил общепринятой
бухгалтерской практики и FRS – стандартов бухгалтерской
отчетности. Часть из них действовала в течение ряда лет, а затем многие
положения были отменены из-за серьезных изменений в законодательстве и бизнес-среде
страны.
В 1996 г. ASB опубликовал Декларацию, содержащую
основные принципы, лежащие в основе бухгалтерских стандартов. Одним из основных
принципов названо соответствие содержащихся в них сведений реальному положению
организации и пригодность их для принятия решений о ее дальнейшей деятельности.
Таким образом, концепция достоверного и добросовестного отражения фактов
хозяйственной жизни происходит через все профессиональные стандарты и
законодательные акты по бухгалтерскому учету и отчетности.
В настоящее время
в стране действуют 27 стандартов бухгалтерской практики и бухгалтерской
отчетности, принятые в 1970 – 1998 гг.
ДЕЙСТВУЮЩИЕ
СТАНДАРТЫ ОБЩЕПРИНЯТОЙ
БУХГАЛТЕРСКОЙ
ПРАКТИКИ (SSAP)
И
СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ (FRS), ПРИНЯТЫЕ В ВЕЛИКОБРИТАНИИ
В 1970 – 1998 ГГ.
|