Учет затрат по строительству объектов

1)определение объекта долевого строительства в соответствии с проектной документацией;

2)срок передачи объекта долевого строительства участнику долевого строительства;

3)цену договора, сроки и порядок ее уплаты;

4)гарантийный срок на объект долевого строительства.

В Законе установлено, что в случае отсутствия в договоре перечисленных условий он считается незаключенным. Цена может быть определена в договоре как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг основного инвестора (застройщика). Если по окончании строительства выяснится, что стоимость построенного здания меньше суммы инвестиций, то остаток денежных средств, полученных основным инвестором, должен быть возвращен соинвесторам. Возврат средств не будет производиться только в том случае, если это предусмотрено договором. В своей деятельности по привлечению соинвесторов и организации строительства основной инвестор (застройщик) несет расходы. Это могут быть расходы на командировки, рекламу, представительские расходы и др. Такие расходы он имеет право осуществлять только в размере и случаях, указанных в договоре. Отношения субъектов строительной деятельности с генподрядчиком и субподрядчиком осуществляются на основании договора строительного подряда. По такому договору подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик — создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. С договором на строительство подрядчик получает от заказчика техническую документацию на строительство, которая определяет объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и смету, определяющую цену работ. Состав и содержание технической документации должны быть определены в самом договоре подряда. Все работы на объекте строительства необходимо осуществлять в строгом соответствии с данными документами. Назначение технической документации состоит в том, что ею устанавливаются объем и содержание работ, которые должен выполнять подрядчик, а также то, каким требованиям, прежде всего с точки зрения их качества, должны соответствовать работы. Проектной документацией являются графические и текстовые материалы, определяющие объемно-планировочные, конструктивные и технические решения для строительства, реконструкции и капитального ремонта зданий, сооружений и их частей, а также благоустройство их земельных участков. Обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями или оборудованием, несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик. А вот риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства до приемки этого объекта заказчиком несет подрядчик независимо от условий договора. Оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и порядке, которые установлены договором строительного подряда. Подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств по выполнению работ других лиц (субподрядчиков). В этом случае он выступает в роли генподрядчика. Генеральным подрядчиком является организация с правами юридического лица, принявшая на себя выполнение работ по договору подряда и привлекшая к их выполнению других лиц (субподрядчиков). Генподрядчик может передать субподрядчикам весь объем работ, сохраняя за собой общие функции по руководству и организации выполняемых работ. Генподрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком — ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда. Субподрядчиком является организация с правами юридического лица, привлеченная генподрядчиком по субподрядному договору для выполнения работ, предусмотренных договором подряда. Субподрядный договор — это такой же договор подряда, к нему применяются обычные требования гражданского законодательства о договоре подряда. На крупных стройках генподрядчик, как правило, привлекает для осуществления работ две и более субподрядные организации. Кроме того, встречаются случаи заключения субподрядчиком нового субподрядного договора (так называемый двойной субподряд), что действующим законодательством не запрещается. В договоре подряда обязательно должны быть указаны начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между заказчиком и подрядчиком в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы или иные промежуточные сроки. Начальный и конечный сроки выполнения работ являются существенными условиями договора подряда: при их отсутствии договор считается незаключенным. Подрядчик несет финансовую ответственность за нарушение сроков выполнения работы — как начального и конечного, так и промежуточных.

Стоимость подрядного договора включает издержки подрядчика и его вознаграждение, т. е. прибыль. Она может определяться несколькими способами.

Во-первых, стоимость работ может быть четко определена в тексте договора, что практикуется при малом объеме подрядных работ.

Во-вторых, в договоре может быть указан способ определения цены (например, котировки определенного рынка или биржи), что на практике бывает редко.

В-третьих, стоимость работ может определяться сметой, которая содержит постатейный перечень затрат на выполнение работ, прилагается к договору и является его частью.

Смета чаще всего рассматривается как обязательный документ договора строительного подряда. При существенном возрастании стоимости материалов и покупного оборудования, а также оказываемых подрядчику третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, подрядчик имеет право требовать увеличения установленной цены, а при отказе заказчика выполнить это требование — расторжения договора. В современных условиях, в связи с ростом курса доллара и инфляцией такое увеличение стоимости договора в строительстве используется постоянно.

2. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ ОБЪЕКТОВ

2.1 УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

Особенностью строительных работ является длительность производственного цикла. Как правило, выполнение подрядных договоров занимает более одного месяца. В этом случае в учете образуется остаток незавершенного строительного производства, т. е. работы, которые фактически выполнены подрядчиком, но еще не сданы заказчику. К незавершенному строительному производству относятся незаконченные работы по подрядным договорам, являющимся объектами учета затрат. В состав незавершенного производства включаются затраты на выполнение строительных работ собственными силами, а также стоимость работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных генподрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство. Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собственными силами, учитывается на отдельном субсчете счета 20 «Основное производство» и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство таких работ:

Дебет сч. 20 Кредит сч. 10 — списаны материалы;

Дебет сч. 20 Кредит сч. 70 — начислена заработная плата; Дебет сч. 20 Кредит сч. 02— начислена амортизация основных средств.

При формировании строительной организацией себестоимости строительных работ следует иметь в виду, что методы оценки материальных ресурсов, списываемых в производство, а также методы распределения отдельных видов расходов (накладных, по эксплуатации строительных машин и механизмов, приходящихся на сданные заказчику работы, и др.) по объектам учета применяются строительной организацией без изменения в течение отчетного года и составляют элементы его учетной политики. Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включаются в себестоимость собственных строительных работ генподрядчика:

Дебет сч. 60 Кредит сч. 51 — произведена оплата субподрядчику; Дебет сч. 20, субсч. «Субподрядное выполнение» Кредит сч. 60 — приняты в состав незавершенного производства субподрядные работы.

Для определения затрат на производство строительных работ по строительному участку и в целом по строительной организации (структурному подразделению) объекты учета можно группировать в регистре бухгалтерского учета по принадлежности к строительному участку, а внутри строительных участков — по видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и другие виды строительных работ). Стоимость выполненных работ (фактических затрат организации) работники бухгалтерии определяют на основании такого документа, как журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а). Форма применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляются акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме № КС-3. Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту строительства на основе замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ. В журнале указывается сметная (договорная) стоимость в соответствии с договором подряда (субподряда). Сметная стоимость определяется из подрядного договора на основании сметы. Как указывалось, смету составляют исходя из единичных норм каждого конструктивного элемента работ. Соответственно в журнале есть все те же разделы. При фактическом выполнении строительной работы ответственный руководитель заносит информацию в журнал. Каждая работа разбивается на конструктивные элементы, и в журнал вносятся наименования конструктивных элементов и видов работ. Затем указывается номер единичной расценки, который определяется по справочнику и должен соответствовать смете. После этого в соответствующие разделы таблицы формы вносятся следующие данные-.

• единица измерения;

• цена за единицу;

• количество работ по смете;

• сметная (договорная) стоимость.

Эти данные являются базовыми. Они зависят от самой сметы и не зависят от фактического выполнения работ. Фактическое выполнение указывается в графах «Выполнено работ», которые разбиваются по месяцам, с учетом количества и стоимости работ за месяц, а также стоимость фактически выполненных работ с начала строительства. В конце таблицы в специальной строке указываются «Накладные и прочие расходы». Они отражаются на основе смет этих расходов за отчетный период в размерах, определяемых в соответствии с принятой в строительной организации методикой. На основании журнала форма № КС-ба заполняется акт выполненных работ (формы № КС-2 и № КС-3). Сравнивая формы № КС-ба и № КС-2, можно определить, какие работы заказчик принял, а какие — нет. Сравнение необходимо проводить как за расчетный месяц, так и нарастающим итогом. Отметим, что форма № КС-ба должна заполняться по плановым (сметным) ценам. Но в действительности цены, скажем, на материал могут различаться. В смете и форме № КС-2 зачастую указывается «Удорожание стоимости материалов». В отдельно взятой строке по элементу работ такая сумма, как правило, не указывается, поэтому бухгалтеру необходимо перевести плановые цены в фактические (по наименованию материала и его количеству).

Пример. В форме № КС-6а указано, что было использовано 200 л краски по расчетной цене 50 руб. за литр на сумму 10 000 руб. Фактически в производство было передано 300 л краски по цене 85 руб. за литр. Цена краски, переданной со склада на объект строительства, определяется согласно учетной политике (например, по средней):

Дебет сч. 20 Кредит сч. 10 — 25 500 руб. — списана краска (300 л х х 85 руб.).

Теперь можно определить, сколько краски будет отнесено на стоимость выполненных и сданных заказчику работ:

25 500 руб. х (200 л : 300 л) = 17 000 руб.

В составе незавершенного строительного производства останется 100 л краски на сумму:

25 500 руб. - 17 000 руб. = 8500 руб.

Стоимость работ определяется не только по стоимости материалов, но и по другим составляющим: заработной плате, амортизации, налогам, накладным расходам. Чтобы рассчитать, какая часть будет отнесена в стоимость реализованных работ, а какая останется в составе незавершенного строительства, также необходимо воспользоваться коэффициентом пересчета. Коэффициент определяется самостоятельно в каждой организации и фиксируется во внутреннем организационно-распорядительном документе — в учетной политике или распоряжении главного бухгалтера. Основное требование к этому коэффициенту заключается в том, что он должен быть экономически обоснованным. Расчет заработной платы, налогов и амортизации можно осуществлять исходя из коэффициента пересчета материалов по каждому элементу работ (в нашем примере — 200 л : 300 л). При распределении накладных расходов (если, конечно, организация не применяет метод директ-костинг, когда все накладные расходы единовременно списываются в дебет счета 90) необходимо взять средний коэффициент по всем материалам или только по основному материалу. К сожалению, в настоящее время форма № КС-ба составляется редко. Это происходит оттого, что у работников строительства (прорабов и мастеров) нет желания заполнять бумажные документы. В связи с этим расчет незавершенного строительства и суммы затрат, относящихся к реализованным работам, должен происходить на основании формы № КС-2. Эта форма не всегда заполняется по элементам работ (что уже является нарушением), и, как следствие, возникают сложности с расчетом. В такой ситуации можно порекомендовать принять за базу расчета количество основного материала и по нему определить один-единственный коэффициент пересчета. Этот способ не будет таким правильным, но его нельзя опровергнуть, поскольку других способов нет. Бывают строительные организации, где вообще не составляются формы № КС-2, № КС-3, № КС-6а, а сдача работ заказчику происходит по акту, составленному в произвольной форме. В этом случае бухгалтер должен потребовать от строителей документ на списание основного вида материалов в составе реализованных работ. И уже на основе расчета доли основного материала исчислить все остальные затраты.

Пример. По акту реализовано работ на сумму 200 000 руб. По специальному расчету (составленному и подписанному прорабом) использовано основных материалов 5 т (цемента, кирпича, краски или др.). Всего на счете 20 на конец месяца числятся затраты на сумму 180 000 руб. Основных материалов фактически списано в производство 7 т.

Рассчитаем, сколько затрат должно быть отнесено в себестоимость реализованных работ:

180 000 руб. х (5 т : 7 т) = 128 571 руб.

Обратим внимание, если прораб в своем расчете укажет, что фактически основных материалов было использовано больше, чем числится по данным бухгалтерского учета, то необходимо заставить прораба переписать расчет. Данная ситуация возможна в связи с тем, что организация учета материалов у прораба несколько отличается от бухгалтерского учета. Выявить расхождения можно только при инвентаризации. Как правило, все происходит с точностью до наоборот. Бухгалтер спрашивает у руководителя, какую прибыль должна иметь организация, на основе планируемой прибыли делает расчет и указывает прорабу, сколько материала необходимо списать. Такой способ организации учета неизбежно приведет к нарушению системы внутреннего контроля и конфликту между руководителями организации, бухгалтерией и руководителями строительных участков. Списание стоимости работ, принятых от субподрядчиков, происходит по тем же правилам, что и списание накладных расходов. Порядок списания может отличаться от порядка списания накладных расходов, но самое важное, он должен быть экономически обоснован. Стоимость выполненных объемов работ и незавершенного строительного производства по отдельным объектам учета отражается в регистрах бухгалтерского учета (например, в журнале-ордере № 10-с) по данным справки о выполненных объемах работ. В регистре бухгалтерского учета приводятся данные о незавершенном строительном производстве на начало и конец месяца по фактической себестоимости и его стоимости, определяемой в соответствии с договорной ценой. При правильной организации бухгалтерского учета в конце каждого месяца можно определить сумму незавершенного строительного производства по каждому договору или каждому объекту учета. Такое вероятно, если по субсчетам или по регистрам бухгалтерского учета можно напрямую проследить зависимость суммы выполнения по каждому договору и приходящихся на него затрат. Для определения суммы незавершенного производства для данных налогового учета необходимо воспользоваться правилами, которые устанавливает НК РФ. Строительная организация, выполняющая однородные работы или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью такого строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяют расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по выполнению работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией при формировании учетной политики.

Пример. Строительная организация заключила договор на общую сумму 500 000 руб. Акты о выполнении работ подписываются ежемесячно.

Сумма выполнения, принятая заказчиком, в марте составила 200 000 руб. Затраты за март составили 150 000 руб.

Рассчитаем стоимость сданных работ в марте:

150 000 руб. х 200 000 руб. : 500 000 руб. = 60 000 руб.

(сумма затрат, умноженная на стоимость выполнения и деленная на стоимость договора).

Остаток незавершенного строительного производства составит:

150 000 руб. - 60 000 руб. = 90 000 руб. (стоимость работ всего за вычетом стоимости реализованных работ).

Сумма выполнения в апреле составила 100 000 руб. Сумма затрат, списанная на производство в апреле, составила 100 000 руб. Рассчитаем стоимость сданных работ за март — апрель:

(150 000 руб. + 100 000 руб.) х (100 000 руб. + 200 000 руб.) : 500 000 руб. = 150 000 руб. (сумма затрат нарастающим итогом, умноженная на стоимость выполнения за март — апрель и деленная на стоимость договора).

Сумма затрат за апрель составит:

150 000 руб. - 60 000 руб. = 90 000 руб. (сумма затрат нарастающим итогом за вычетом суммы затрат за март).

Остаток незавершенного производства за апрель составит:

150 000 руб. + 100 000 руб. - 60 000 руб. - 90 000 руб. = 100 000 руб. (общие затраты марта и апреля за вычетом стоимости работ, реализованных в марте и апреле).

В мае работы были сданы полностью. Сумма выполнения за май составила 200 000 руб. Сумма затрат в мае составила 100 000 руб.

Рассчитаем стоимость выполненных работ за март — май:

(150 000 руб. + 100 000 руб. + 100 000 руб.) х (200 000 руб. + 100 000 руб. + + 200 000 руб.): 500 000 руб. = 150 000 руб. + 100 000 руб. + 100 000 руб. = = 350 000 руб. (сумма затрат нарастающим итогом, умноженная на стоимость выполнения за март — апрель — май и деленная на стоимость договора).

Страницы: 1, 2, 3, 4