Критерии анализа и контроль качества при освоении новой продукции

Формирование на предприятии эффективной системы управленческого учёта и анализа позволит не только успешно решить тактические задачи, но и будет способствовать удачной реализации стратегии развития организации и её своевременной корректировке посредством:

-       формирования базы данных о деятельности организации, отвечающей требованиям современных менеджеров;

-       проведения комплексной оценки бизнес-процессов предприятия с точки зрения как финансовых, так и нефинансовых критериев;

-       анализа себестоимости производимых и новых изделий с учётом качества, при этом будут учтены не только бухгалтерские затраты, но и экономические (альтернативные);

-       своевременного выявления «узких мест» в деятельности организации;

-       разработки экономически обоснованных рекомендаций по улучшению деятельности организации, соответствующих сложившейся конъюнктуре рынка и т.д.

Основная цель создания подобной системы на предприятии – снижение затрат, связанных с качеством. Следовательно развитие методологии учёта и анализа должно происходить в направлении совершенствования методов получения информации о затратах, необходимой для экономического обоснования целей и стратегии развития организации. Руководству необходима именно та информация, которая позволяет наглядно продемонстрировать изменение показателей качества (в большинстве случаев – нефинансовых) в связи с финансовыми результатами деятельности организации. В данном случае совершенствование ассортимента производимой продукции находит своё отражение на стадии перспективного планирования не только в виде изменений номенклатурных списков, но и наглядно представлено уже в проектных разработках, опытных моделях и макетах. В связи с перечисленными факторами, по моему мнению, необходимо выделение учётного сегмента «Разработка, производство и продажа новой продукции с учётом её качества». Данное предложение отвечает требованиям МСФО, так как соответствует требованиям и основным принципам МСФО 8 «Операционные сегменты» и ПБУ 12/2000 «Учёт по сегментам», то есть позволяет пользователям финансовой информации оценить характер и результаты различных видов её хозяйственной деятельности. Данный стандарт был выпущен 30 ноября 2006 г. Правлением КМСФО и заменил МСБУ 14 «Отчётность по сегментам». Стандарт является обязательным для годовой финансовой отчётности с 2009 г., но может применяться и ранее.

МСФО 8 допускает формирование информации на основе данных, используемых руководством в текущей деятельности (а не рассчитывать их строго в соответствии с МСФО), общие суммы активов, выручки, прибыли или убытка и другие показатели, содержащиеся в примечаниях по данному сегменту, могут не совпадать с данными основных форм отчётности. В связи с этим необходимо периодически осуществлять сверку общих сумм отчётов сегментов, чтобы обеспечить достоверность представляемых данных. Это особенно актуально в связи с тем, что в состав внешней отчётности будут включаться сведения из управленческого учёта. Соответственно может возникнуть проблема сохранения коммерческой тайны организации при аудите заявленных сведений. Необходимо оценить, как влияет новая информация на имидж компании. Могут потребоваться существенные изменения системы внутренней отчётности с целью формирования таких отчётов, которые, с одной стороны, отвечают требованиям управления, а с другой – не наносят ущерб коммерческим интересам компании, так как формирование другой управленческой отчётности исключается. Данное противоречие решается путём использования современных информационных технологий, позволяющих ограничивать степень детализации определённой информации и вводить дополнительные аналитические разрезы.

Рассмотрим порядок организации учётных работ в данном сегменте. Учёт имеющихся ресурсов, прочих объектов, доходов и расходов на освоение и управление новой продукцией должен осуществляться согласно существующим методам бухгалтерского учёта. Сбор информации для ведения учётных регистров в рамках данного учёта должен производиться на основе первичных документов, относящихся к деятельности по освоению новой продукции. Для этих целей рекомендуем на данных первичных документах проставлять соответствующее обозначение, показывающее принадлежность данного документа к сфере освоения новой продукции. В случае если первичный документ относится к нескольким учётным сегментам, то на нём делается отметка каждого сегмента, а сумма документа распределяется между регистрами данных сегментов. Базой распределения может служить объём совершаемых операций в пользу того или иного сегмента, например, количество списываемых материалов, количество человеко-часов работы специалистов на нужды конкретного сегмента и т.д. В случае если это невозможно, то такие косвенные расходы распределяются пропорционально заработной плате работников, непосредственно выполняющих работы для данного сегмента.

Автоматизация бухгалтерского учёта на предприятии может быть реализована путём:

1)    использования для расчётных операций, производимых в управленческом учёте различных электронных табличных редакторов (Excel, Lotus и др.);

2)    покупки программы ведения финансового учёта с возможностью осуществления некоторых учётных операций в рамках управленческого учёта;

3)    создание программы и отдельных элементов (таких как макросы) автоматизации силами специалистов данного предприятия;

4)    приобретения специализированных программ по ведению управленческого учёта;

5)    закупка большой ERP-системы, в которой содержится блок по ведению управленческого учёта;

6)    покупка специфических программ по ведению управленческого учёта специфических объектов;

7)    выбор того или иного варианта зависит от особенностей деятельности и стратегических целей конкретного предприятия. Каждый из представленных вариантов имеет свои особенности, поэтому предлагаем использовать матрицу выбора варианта автоматизации управленческого учёта.

Учёт затрат на подготовку освоения новой продукции с учётом её качества рекомендуем осуществлять в разрезе статей аналитического учёта затрат на подготовку освоения новой продукции с учётом её качества. Учёт затрат на улучшение качества может быть организован в условиях учёта по центрам ответственности и местам формирования затрат. Центр ответственности – участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом, имеющим право и возможность принимать решения. Место формирования затрат – территориально обособленное подразделение организации, где осуществляются расходы. Такой подход в учёте может быть организован делением затрат на регулируемые и нерегулируемые. На регулируемые затраты может оказать влияние руководитель Центра ответственности, на нерегулируемые его влияние не распространяется. Учёт по центрам ответственности позволяет оценить деятельность подразделения и его руководителя, обеспечивает оперативный учёт, анализ и контроль, а также предоставление информации о затратах.

В процессе изучения исследуемых предприятий установлено, что затраты на качество находят своё отражение в бухгалтерском учёте как операции от обычных видов деятельности, но данная информация имеет бессистемный разрозненный характер и без дополнительных трудозатрат не может использоваться. Для получения информации о количественном значении затрат на качество обособление этих затрат из общих затрат предприятия (в рамках выделенного учётного сегмента с внесением соответствующих изменений в рабочий план счетов) может быть использован один из двух вариантов:

1) выделение из общего комплекса имущества предприятия определённого объёма ресурсов, необходимых для осуществления деятельности по разработке и освоению новой продукции с учётом её качества. В данном случае отнесение затрат к данному участку учётной работы может идти напрямую;

2) обособление затрат при совместном использовании ресурсов при производстве новой и обычной продукции производится на основе коэффициента использования этих ресурсов (если речь идёт об оплате труда, то затраты распределяются пропорционально затраченному времени на выполнение соответствующих операций, если об эксплуатации оборудования – то пропорционально загрузке данного оборудования и т.д.; в случае если значение данного коэффициента определить не представляется возможным, то его значение определяется экспертным путём).

Учётно-аналитические отчёты для целей управленческого планирования должны содержать вариативные значения показателей качества и затрат при различных вариантах их соотношения. Необходимо отметить, что характерной особенностью процесса анализа является принципиальная неопределённость состояния объектов. Также целесообразно составление имитационных экономико-математических моделей с отражением динамики таких показателей, как коэффициент эластичности спроса на товар в зависимости от качества и разница между значениями индекса качества товара в анализируемом и базовом периоде.

Учётно-аналитическая система обеспечения управления качеством продукции, отвечающая требованиям сегодняшнего дня, должна стимулировать выработку внутрифирменных требований к уровню качества, которые должны предъявлять более жёсткие требования к производимой продукции, чем российские и международные стандарты в данной конкретной отрасли. При этом данная система должна постоянно совершенствоваться путём улучшения информационных потоков между менеджерами и рабочими.

Сфера улучшения деятельности предприятия и инноваций, с одной стороны, обеспечивает выживание предприятия в рыночной экономике, а с другой – в значительной степени подвержена различным видам риска и в связи с этим требует постоянного контроля и внимания со стороны управленцев. Таким образом, менеджеры предприятий в условиях ужесточения конкурентной борьбы ощущают достаточно значительную потребность в информации о рисках в сфере качества при совершенствовании качества продукции.

Для того чтобы учитывать воздействие рисков, связанных с качеством, на результативные показатели деятельности организации (как финансовые, так и нефинансовые) необходимо формирование, в рамках системы учётно-аналитического обеспечения, соответствующей информационной среды для принятия правильных и экономически обоснованных управленческих решений. Это позволит предупредить негативные последствия возникновения рисков и минимизировать их.

Формирование информационной базы инновационной деятельности в рамках данного сегмента учётно-аналитической системы менеджмента будет играть главную роль при отборе инструментов совершенствования производимой и новой продукции. Однако в качестве главного принципа формирования и развития этой информационной базы, по нашему мнению, должна выступать экономичность. То есть затраты на формирование учётной информации и полученных на её основе аналитических данных не должны превышать эффект от их использования при принятии управленческих решений. В большей степени это касается формирования и представления управленческой отчётности. Однако объём и структуру проводимых аналитических процедур, а, равно как и степень детализации предоставляемой управленцам информации, не следует определять как неизменяемые. Современная экономика характеризуется достаточно высоким уровнем динамики изменения рыночной конъюнктуры. Поэтому для принятия своевременных и наиболее эффективных управленческих решений, а также сглаживания возможных негативных последствий, необходимо предусмотреть возможность коррекции аналитических процедур и предоставления информации. Диапазон критериев, изменение которых может служить основанием для этого, можно определить следующим образом: степень стабильности политического и социально-экономического развития государства; цикл развития рыночной конъюнктуры; тенденция и скорость развития рынков; степень интенсивности конкурентной борьбы на данном рынке; завоёванная доля рынка; количество и развитие конкурентных фирм, а также количество и уровень качества предлагаемых ими товаров; общий уровень риска деятельности организации при улучшении имеющейся и производстве новой продукции с учётом уровня качества; вкусы и предпочтения потребителей; уровень развития науки, техники, технологии и т.д.

Система бухгалтерского учёта внутренних и внешних рисков, связанных с качеством продукции при совершенствовании имеющейся и производстве новой продукции, является фундаментальной основой для процесса оптимизации риска. При этом под оптимизацией риска следует понимать процесс, связанный с риском, направленный на минимизацию негативных и максимальное использование позитивных последствий и соответственно их вероятности. Определение вероятности и негативных последствий рисков возможно при проведении процедур анализа. На основе полученных аналитических данных составляются рекомендации по снижению уровня риска рассматриваемых процессов. Бухгалтерский учёт рисков системы качества при производстве новой и совершенствовании имеющейся продукции способствует эффективному управлению деятельностью всего предприятия.

Традиционно методы минимизации рисков разделяют на три группы:

1.     Распределение рисков (так называемая диверсификация).

2.     Страхование рисков.

3.     Резервирование средств. Резервирование для отечественных предприятий в настоящее время представляется весьма эффективной альтернативой процесса страхования.

Процесс резервирования средств можно условно разделить на две группы:

– резервирование денежных средств. Потери, связанные с уплатой штрафов и пеней вследствие ненадлежащего качества новой продукции, уплачиваются с чистой прибыли организации и, как правило, имеют достаточно значительные размеры, что негативно сказывается на финансовом положении предприятия. Кроме того, в результате реализации нововведений на предприятии могут возникнуть и другие потери, компенсируемые за счёт чистой прибыли (например, при превышении установленных лимитов и норм затрат). Данные потери мы относим к неоправданным затратам. Поэтому необходимо создавать соответствующие резервы на основе экспертных оценок специалистов в области учёта. Мы рекомендуем осуществить это с помощью увеличения резервного капитала путём отчисления средств из нераспределённой прибыли и открытием в управленческом учёте к счёту 82.1 «Доля резервного капитала, приходящаяся на учётный сегмент» субсчёта 1 «Резерв на покрытие потерь от неоправданных затрат на качество выпускаемой продукции». Неоправданными потерями будут являться затраты на проекты, не принесшие ожидаемых результатов и не обеспечившие эффективность вложений по тем или иным причинам. Суммы неоправданных расходов могут быть особенно велики, если они связаны с начислением штрафов от покупателей за несоответствующее качество новой продукции. Поэтому сумма неоправданных затрат, компенсируемая в обычном случае за счёт чистой прибыли, может существенным образом негативно отразиться на финансовом положении организации. В связи с непредсказуемостью (слабой прогнозируемостью) таких затрат создание такого резерва весьма актуально.

– резервирование технических средств производства (или других видов имущества). Основой при обеспечении ритмичности, экономичности и высокой производительности может служить «подбор оптимального количества резервных машин и состава ремонтного звена» [20, с. 11].

Для целей снижения общей суммы затрат на качество при производстве новой и улучшаемой продукции важное значение приобретает анализ проекта планируемых изменений. Предлагается проводить подобный анализ в форме проведения «критериального анализа». Данная дифиниция в теории и практике не встречается и предлагается автором к введению в научную терминологию. Под критериальным анализом мы будем понимать всесторонний процесс разбора состава, свойств и отдельных сторон различных критериев (мер, измерителей) чего-нибудь. Соответственно критериальный анализ показателей производства новой продукции будет включать рассмотрение производственных и коммерческих показателей новой продукции, в том числе показатели качества и затрат на его обеспечение. Принципиальным отличием критериального анализа показателей от оценки показателей является то, что последний процесс охватывает только определение значений показателей и их трактовку, тогда как критериальный анализ должен охватывать всю совокупность признаков и характерных черт показателей. Рекомендуется проводить критериальный анализ производства новой продукции и её качества в следующей последовательности. Целесообразно проводить данный анализ по следующим этапам:

1.   Анализ предварительных результатов (проводится до начала внедрения новой или улучшенной продукции в производство).

2.   Текущий анализ (проводится во время изготовления новой продукции).

3.   Последующий анализ (подведение итогов и планирование устранения выявленных ошибок или недоработок).

Первый этап анализа является наиболее важным. Это связано с тем, что на данном этапе необходимо выявить максимально возможное количество ошибок и недоработок в проекте предполагаемых изменений, так как их исправление не приведёт к значительному увеличению затрат, а возможно будет способствовать в будущем значительной экономии средств предприятия. Кроме того, если на данном этапе будут выявлены факторы (обстоятельства), не позволяющие производство данной продукции, то сумма непроизводительных затрат будет значительно ниже, чем в случае выявления этих факторов (обстоятельств) на последующих этапах. Но в любом случае для анализа эффективности осуществляемых изменений необходимо правильно определить сумму осуществленных расходов.

Второй этап анализа характеризуется уменьшением количества статей расходов, но при этом происходит значительное увеличение общей суммы затрат. На данном этапе необходимо повысить контроль над уровнем затрат. Также нужно уделить особое внимание сравнению плановой и фактической себестоимости и в случае обнаружения несоответствия – провести анализ отклонений затрат.

На третьем этапе производится оценка результатов произошедших изменений. Причём оценивается не только изменение качества продукции, входящей в ассортимент в данный момент времени, и производится расчёт финансовых результатов, но также анализируются последствия изменений для организации в целом. Также изучается то влияние, которое оказал выпуск новой продукции на внешнюю среду организации. Обнаруженные несоответствия в области качества новой продукции на последнем этапе наносят предприятию максимальный ущерб, причём как в виде реальных расходов, связанных с исправлением ошибок и выплатой компенсации покупателю, так и в виде упущенной выгоды и последствий подрыва репутации фирмы.

На всех трёх этапах должна осуществляться также оценка значений показателей качества новой продукции. Классификация показателей качества может быть представлена следующими видами:

-      технические – различные технические характеристики;

-      коммерческие – показатели востребованности и возможности сбы-та на рынке;

-      экономические – показатели финансовой эффективности;

-      социальные – общественной значимости новой продукции;

-      экологические – показатели экологических последствий производства, эксплуатации и утилизации новой продукции.

Проведение анализа затрат на качество при производстве новой продукции обусловливает введение двух итоговых отчётных форм:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5