Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету
Объектами для
начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на
правах собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления.
Начисление
амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного
периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации
в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь
поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го
числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого
объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.
Начисление
амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению
руководства организации основным средствам на консервацию продолжительностью
свыше 3 месяцев, на реконструкцию и модернизацию - свыше 12 месяцев.
Амортизация не
начисляется
по объектам основных средств:
• жилищного фонда
(жилье, дома, общежития, квартиры и др.);
• объектам
внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного
хозяйства, специализированным сооружениям, судоходной обстановки и т.п.);
• продуктивному
скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним
насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
По указанным
объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций начисляется
износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных
отчислений. Движение сумм износа по таким объектам учитывается на отдельном
забалансовом счете 010 «Износ основных средств», причем на финансовый
результат организации не оказывает влияния.
Не амортизируются
объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени
не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Глава 25
Налогового кодекса РФ определяет перечень объектов, по которым не начисляется
амортизация. Этот перечень отличается от ПБУ 6/01.
В соответствии с
положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных
средств может производиться одним из следующих способов:
• линейным;
• списания
стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг;
• уменьшаемого
остатка;
• списания
стоимости средств по сумме чисел лет срока полезного использования.
При линейном
способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется
по первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае
проведения переоценки) объекта основных средств и норме амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
Пример. Приобретен объект
стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Годовая норма
амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации - 6 тыс.
руб. (30 х 20 : 100).
При способе
списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг
начисление амортизационных отчислении производится исходя из натурального
показателя объемов продуктов труда в отчетном периоде и соотношения
первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема
продукции, работ, услуг за весь срок полезного использования объекта основных
средств.
Пример. Приобретен объект
стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Предполагаемый
объем выпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 150
тыс. ед. Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого
объема продукции за весь срок полезного использования равно 20% (30 : 150 х
100). Выпуск продукции в отчетном году - 30 тыс. ед. (150 : 5). Годовая сумма
амортизационных отчислений составляет 6 тыс. руб. (30 х 20: 100).
При способе
уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений
определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало
отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в
соответствии с законодательством Российской Федерации. По движимому имуществу,
составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части
основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент
ускорения не может быть выше 3.
Пример. Приобретен объект
стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма
амортизации - 20%, коэффициент ускорения - 2.
Расчет
амортизации по годам:
• первый год - 12
тыс. руб. (30 х 20 х 2) : 100. Остаточная стоимость - l 8 тыс. руб. (30 - 12);
• второй год -
7,2 тыс. руб. (18 х 20 х 2) : 100. Остаточная стоимость - 10,8 тыс. руб. (18 -
7,2);
• третий
год - 4,32 тыс. руб. (10,8 х 20 х 2): 100. Остаточная стоИМОСТЬ - 6,48 TЫC.
руб. (10,8 - 4,32) и т.д.
При способе
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из
первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения
переоценки объекта ОC) и годового соотношения, где в числителе - число лет,
остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе - сумма чисел лет срока
службы объекта.
Пример. Приобретен объект
стоил9остью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел
лет эксплуатации объекта - 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).
Расчет
амортизации по годам:
• первый
год - 10 тыс. руб. (30 х 5 : 15);
• второй
год - 8 тыс. руб. (30 х 4 : 1 ~);
• третий
год - 6 тыс. руб. (30 х 3 : 15);
• четвертый
год - 4 тыс. руб. (30 х 2 : 15);
• пятый
год - 2 тыс. руб. (30 х 1 : 15).
Для учета
амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных
средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает сумму:
• начисленной
амортизации по поступившим и действующим основным средствам;
• возмещенной
(накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в
эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.
Начисленная сумма
амортизации относится к расходам на производство и продажу, что оформляется
проводкой:
Дебет сч.
20
«Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44
«Расходы на продажу»
Кредит сч.
02
«Амортизация основных средств».
По основным
средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель отражает сумму
начисленной амортизации:
Дебет сч.
91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 91-2 «Прочие расходы» (либо 91-3 «Выбытие основных средств»)
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».
По дебету счета
02 отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам.
При выбытии
основных средств делаются записи:
Дебет сч.
02
«Амортизация основных средств»
Кредит сч.
01 «Основные средства» - на
сумму накопленной амортизации;
Дебет сч.
91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 01 «Основные средства» - на
остаточную стоимость основных средств.
Организация,
приобретающая объекты основных средств, бывших в употреблении (в случае если
по такому имуществу принято решение о линейном методе начисления амортизации);
вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного
использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного
имущества у предыдущих собственников.
По правилам
налогового учета начисление амортизации основных средств осуществляется двумя
методами:
• нелинейный; •
линейный.
При использовании
нелинейного метода по объектам, остаточная стоимость
которых достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости,
амортизация исчисляется в следующем порядке:
• остаточная
стоимость фиксируется как базовая стоимость при дальнейших расчетах;
• сумма
начисленной за месяц амортизации объекта определяется путем деления базовой
стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока
полезного использования объекта.
Для начисления
амортизации объекты основных средств распределяются на 10 групп:
1) все
недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет
включительно; 2) от 2 до 3 лет; 3) от 3 до 5 лет; 4) от 5 до 7 лет; 5) от 7 до
10 лет; 6) от 10 до 15 лет; 7) от 15 до 20 лет; 8) от 20 до 25 лет; 9) от 25 до
30 лет; 10) от 30 лет.
Для тех видов
основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного
использования устанавливается организацией в соответствии с техническими
условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Организация
применяет линейный метод начисления амортизации для
объектов основных средств 8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока
их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам организация вправе
применять как линейный, так и нелинейный метод.
При начислении
амортизации в целях бухгалтерского учета организации вправе использовать один
из четырех способов, в налогообложении - один из двух способов (линейный или
нелинейный). Поэтому применять Классификацию ОС, включаемых в амортизационные
группы, одновременно в бухгалтерском и налоговом учете сегодня можно при
выполнении таких условий:
• стоимости
основных средств, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают;
• амортизация
должна начисляться одним способом - линейным (самым доступным и простым).
Основной
критерий, по которому объекты основных средств сгруппированы в амортизационные
группы, - это срок полезного использования.
14.
Документальное оформление кассовых операций.
Для получения организацией денег со своего расчетного счета банк выдает
чековую книжку. Чтобы снять наличные с расчетного счета, бухгалтер заполняет
денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру,
который только после этого может получать деньги в банке.
Прием наличных денег производится по приходному кассовому ордеру (форма
№ КО-1), который заполняется бухгалтером и подписывается главным бухгалтером и
руководителем. Выдача их оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2)
с приложением к нему оформленных документов (например, расчетно-платежной
ведомости). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании
документов, удостоверяющих личность получателя. Кассир должен отметить в
ордере номер этого документа, кем и когда он был выдан. Во всех случаях
обязательна расписка в получении выданной суммы. Все кассовые ордера после их
исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.
При получении или выдаче денег по каждому кассовому документу кассир
делает записи в кассовую книгу (форма № КО-4). Каждая организация ведет только
одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью
организации, страницы в ней должны быть пронумерованы. Записи в кассовой книге
обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу
сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу.
Ежедневно в конце дня кассир подсчитывает итоги операций за день по графам
«приход» и «расход», выводит остаток (сальдо) по кассе и переносит его на следующий
лист на первую страницу по графе «приход». Внизу каждого листа кассир
указывает количество приложенных приходных и расходных кассовых ордеров и
расписывается.
После этого одна половина листа кассовой книги отрывается и с
приложенными документами как «отчет кассира» передается под расписку главному
бухгалтеру. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на
главного бухгалтера.
Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись ручным или
автоматизированным способами.
По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и
кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца,
которое сверяется с остатком в кассовой книге.
18.
Объекты фин. вложений орг-ции; операции, связанные с обращением цен. бумаг, их
документал. оформление.
Финансовые
вложения - это
активы, которые представляют собой право получения определенного
количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный
срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (договором, ценной
бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской
задолженностью.
Классификация
финансовых вложений.
1. Акции, доли,
паи - характеризуют участие в капитале акционерных обществ или товариществ.
2. Долговые
инструменты - отражают отношения должника и кредитора, зафиксированные
юридическим свидетельством долга в какой-либо форме (векселя, долговые расписки
и др.). Долговые обязательства являются объектами купли-продажи. К долговым
инструментам относятся и ценные бумаги с фиксированной процентной ставкой
(например, привилегированные акции).
3. Производные
инструменты - это финансовые инструменты, стоимость которых определяется
стоимостью некоторых активов, называемых базовыми, или лежащими в основе
инструмента. Наиболее важными производными инструментами являются:
• фьючерсы - стандартизованные контракты,
которые требуют отсроченной поставки активов по фиксированной цене или определенного
денежного расчета, торговля которыми осуществляется на специальных фьючерсных
рынках с участием клиринговых организаций;
• форварды - внебиржевые срочные сделки,
основанные в первую очередь на колебаниях валютных курсов, заключаемые на
условиях, взаимно согласованных между сторонами;
• опционы - право покупки или продажи
базового актива по определенной цене в определенный период;
• свопы - соглашения между сторонами,
требующие от одной стороны платить другой стороне по фиксированной цене за определенное
количество базового актива в обмен на обязательство другой стороны платить
первой по «плавающей» цене.
4. Гибридные
инструменты - финансовые инструменты, опирающиеся на свойства более чем одной
перечисленной выше категории. Например, опционные составляющие долговых
инструментов; составляющие, связанные с акционерным капиталом.
Для учета наличия
и движения финансовых вложений используется синтетический счет 58
«Финансовые вложения». Предназначен счет для обобщения информации о
наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги,
акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные)
капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы,
депозиты, вклады и прочее.
Счет 58 является активным, имеет дебетовое сальдо.
К синтетическому
счету 58 для учета финансовых вложений по отдельным группам могут быть открыты
субсчета:
58-1 «Паи и
акции» - для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ,
уставные (складочные) капиталы других организаций;
58-2 «Долговые
ценные бумаги» - для учета наличия и движения инвестиций в государственные и
муниципальные ценные бумаги;
58-3
«Предоставленные займы» - для учета наличия и движения предоставленных
организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам
денежных и иных займов (прежде всего займов, обеспеченных векселями);
58-4 «Вклады по
договору простого товарищества» - для учета наличия и движения вкладов в общее
имущество по договору простого товарищества;
58-6 «Прочие
финансовые вложения» - для учета прав требования, приобретенных организацией в
порядке их уступки и по другим основаниям;
58-5 - для учета
средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады (депозитные
вклады).
Получение данных
о краткосрочных и долгосрочных финансовых активах организации для составления
бухгалтерской отчетности должно обеспечиваться средствами аналитического учета.
Аналитический
учет по счету 58 ведется на основании первичных документов по видам финансовых
вложений (например, паи, акции, облигации) и объектам, в которые сделаны эти
вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям,
участником которых является организация; организациям-заемщикам, другим
субъектам).
Учет
движения финансовых вложений
Поступление в
организацию финансовых вложений различных видов осуществляется путем отражения
фактических затрат на их приобретение по дебету счета 58 в корреспонденции с
соответствующими счетами учета расчетов.
Участие в
капиталах других организаций путем приобретения доли в уставном капитале ООО или акций АО
получило значительное распространение как форма осуществления финансовых вложений.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения»,
субсчет 58-1 «Паи и акации»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» - отражен вклад в уставный капитал в составе
финансовых вложений.
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»,
52 «Валютные счета» - произведена оплата вклада в уставный капитал;
Передача
товарно-материальных ценностей в счет вклада в уставный капитал отражается как
их выбытие на счете 91.
Вклады в уставные
капиталы других организаций обычно оцениваются по договорной стоимости,
поэтому вначале необходимо определить остаточную стоимость передаваемого
объекта (из первоначальной стоимости объекта вычитают суммы накопленной
амортизации). На счете 91 определяется остаточная стоимость передаваемого
объекта основных средств. Если договорная стоимость превышает остаточную, на
счете 91 образуется доход, если же наоборот - возникают дополнительные расходы
организации.
Объекты основных
средств могут передаваться в уставные капиталы других организаций без уступки
права собственности на них. В этом случае вклад в уставный капитал оформляется
как передача объекта основных средств в полное хозяйственное ведение
учреждаемой организации. Объект продолжает числиться на счете 01 обособленно от
других объектов как переданный в полное хозяйственное ведение организации,
выделившей определенный пай в своем уставном капитале.
На этот объект
продолжают начислять амортизацию, но относят ее не в затраты на производство и
расходы на продажу, а в дебет счета 91, отражая таким образом затраты на
финансовые инвестиции и уменьшая на эти суммы доходы, полученные от участия в
уставном капитале другой организации.
Приобретение
ценных бумаг.
Расходы по их
осуществлению отражаются непосредственно на счете 58 «Финансовые вложения»
(без использования счета 08) в момент перехода к инвестору права на ценные
бумаги.
Эмиссионные
ценные бумаги могут быть представлены в документарной и бездокументарной
формах. При документарной форме владелец устанавливается на основании
предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или в
случае депонирования такового на основании записи по счету депо. При бездокументарной
форме владелец устанавливается по записи в реестре владельцев ценных бумаг
или в случае депонирования ценных бумаг - на основании записи по счету депо.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|