Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету
• линейным
способом - исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации,
определенной по сроку полезного использования объекта;
• способом
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - исходя из
натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и
соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продуктов
труда за весь срок его полезного использования;
• способом
уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного
года и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования
объекта.
Начисление
амортизации по НМА производится независимо от результатов деятельности
организации в отчетном году ежемесячно и включается в затраты производства и
расходы на продажу.
Не начисляется
амортизация по НМА, по которым в соответствии с установленным порядком не
происходит погашение стоимости (например, по товарным знакам, знакам
обслуживания).
В учете для
начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация НМА». На
этом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по
объектам НМА, принадлежащих организации на правах собственности, по которым
производится погашение стоимости. По кредиту счета 05 учитывается начисление
амортизации, по дебету - ее списание по выбывшим НМА.
При начислении
амортизации по объектам НМА, используемым при капитальном строительстве, в
основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные,
общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, в торговой
деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные
активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,
26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», 44 «Расходы на продажу»
Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».
При начислении
амортизации по объектам НМА, используемым в процессе осуществления расходов
будущих отчетных периодов (освоение новых производств и др.), делается запись:
Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».
Списание
накопленной амортизации при выбытии объектов НМА отражают так:
Дебет сч. 05 «Амортизация НМА» Кредит
сч. 04 «НМА».
Планом счетов
бухгалтерского учета предлагается иная схема записей по учету амортизации НМА,
суть которой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится
непосредственно с кредита счета 04 «НМА» в дебет счетов учета затрат и расходов
(счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.). Такой вариант учета позволяет уменьшить
остаточную стоимость НМА, что в конечном итоге приводит к полному погашению
амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в
бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие
доходы и расходы» как операционные доходы:
Дебет сч. 04 «НМА»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Организация
согласно принятой учетной политике может применять различные схемы учета
амортизации для различных видов НМА.
Так, ст. 259 НК
предлагаются два метода начисления амортизации НМА:
• линейный; •
нелинейный.
Для начисления
амортизации объекты НМА, как и основных средств, распределяют на десять групп.
Организации применяют линейный метод начисления амортизации для объектов
нематериальных активов 8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их
службы при вводе в эксплуатацию. По остальным НМА организация вправе применять
любой метод начисления амортизации, предусмотренный для данного рода объектов.
31. Аналитич.
учет расчетов с депонентами по суммам своевременно невыданной з/п в реестре
невыданной з/п и книги учета депонированной з/п.
Субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» используется для учета расчетов с
работниками организации по неполученным в установленный срок суммам оплаты
труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.
По истечении установленного срока выдачи наличных денежных средств
кассир производит следующие операции:
• в платежной ведомости напротив фамилий лиц, не получивших причитающиеся
суммы, проставляется штамп или делается надпись от руки: «Депонировано»;
• составляется реестр депонированных сумм по форме № РТ-11, который
является одновременно первичным документом и учетным регистром; в нем указывают
фамилию, имя, отчество работника, его табельный номер и депонированную сумму;
• в конце платежной ведомости делается запись о фактически выплаченных и
депонированных суммах, далее их сверяют с общим итогом по ведомости и записи
скрепляют подписью кассира;
• в кассовую книгу записываются фактически выплаченные суммы.
Депонированные суммы сдаются в банк с оформлением расходного кассового
ордера.
В организации ведется книга учета таких сумм, в которой по каждому
депоненту указывается табельный номер, фамилия, имя, отчество, депонированная
сумма, сведения о выдаче указанной суммы.
Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение
трех лет и выдаются по первому его требованию. По истечении срока исковой
давности невостребованные депонированные суммы списываются на счет 91 на
основании данных инвентаризации и приказа руководителя организации.
Учет расчетов по депонированным суммам отражается следующими записями:
Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» - депонирована
неполученная заработная плата;
Дебет сч. 51 «Расчетные счета»
Кредит сч. 50 «Касса» - сданы депонированные суммы
в банк;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4
«Расчеты по депонированным суммам»
Кредит сч. 50 «Касса» - выплачена депонированная
заработная плата;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4
«Расчеты по депонированным суммам»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
91-1 «Прочие доходы» - списаны невостребованные депонированные суммы по
истечении сроков исковой давности.
Неполученная в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет
такой заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной
заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на
депонентских карточках. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок
(из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета
76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Депонированные суммы должны
сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском
учете записью: д51 к50
32. Определение фактич. себестоимости материал. ресурсов,
списываемых в произ-во по методу сред. себест-ти, ЛИФО, ФИФО.
При отпуске
материальных ресурсов в производство и ином выбытии материальных
ценностей их оценка производится одним и следующих способов:
• по средней
себестоимости;
• по
себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО);
• по
себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО).
Применение одного
из перечисленных способов оценки по группе (виду) материалов должно
производиться в течение отчетного года и отражаться в учетной политике
организации.
Оценка
материалов по средней себестоимости определяется как частное от деления
общей себестоимости группы (вида) материальных ценностей на их количество. При
этом стоимостные и количественные величины по видам запасов включают
соответствующие запасы на начало месяца и их поступление за отчетный период:
Сфс = (Со + Сз) :
(Ко + Кз),
где Сфс - средняя
фактическая себестоимость материалов;
Со - фактическая
себестоимость материалов на начало месяца;
Сз - фактическая
себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;
Ко - количество
материалов на начало месяца;
Кз - количество материалов, заготовленных за месяц.
Пример. На начало месяца остаток
определенного вида материала составил 5 тыс. ед. на сумму 50 тыс. руб. В
течение месяца заготовлено 6 тыс. ед. данного материала на сумму 71 тыс. руб. В
производство в течение месяца отпуищено 9 тыс. ед. этого материала.
Определим среднюю
себестоимость единицы рассматриваемого вида материала:
(50 000 руб. +
71000 руб.) : (5000 ед. + 6000 ед.) = 11 руб.
Стоимость
материалов, отпущенных в производство в течение текущего месяца, составит:
11 руб. х 9000
ед. = 99 000 руб.
Остаток
материалов на конец месяца равен:
(50 000 руб. +
71000 руб.) - 99 000 руб. = 22 000 руб.
Оценка по
себестоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (способ ФИФО) основана на допущении, что
ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их
приобретения (поступления). Первоначально списывается остаток материальных
ценностей на начало месяца, затем - материалы по цене первой закупленной
партии, за ними - по цене второй партии и так далее в порядке очередности в
соответствии с потребностями в материалах на производство в течение отчетного
месяца.
Активы, первыми
поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по
времени приобретений с учетом себестоимости материальных запасов, числящихся на
начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся на
складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по
времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ,
услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений ресурсов.
Пример. На начало месяца остаток
определенного вида материала составил 5 тыс. ед. на сумму 50 тыс. руб. В
течение месяца заготовлено 6 тыс. ед. данного материала, причем материал
поступил тремя партиями:
• первая
партия - 2 тыс. ед. по цене 10руб. на сумму 20 тыс. руб.;
• вторая
партия - 1 тыс. ед. по цене 12руб. на сумму 12 тыс. руб.;
• третья
партия - 3 тыс. ед. по цене 13руб. на сумму 39 тыс. руб.
В производство
в течение месяца отпущено 9 тыс. ед. этого материала.
Порядок отпуска
материалов в производство будет следующим:
• первым отпущен
остаток материалов:
5 тыс. ед. по
цене 10 руб. на сумму 50 тыс. руб.;
• второй отпущена
первая партия материалов:
2 тыc. ед. по цене 10 руб. на сумму 20
тыс. руб.;
• третьей
отпущена вторая партия материалов:
1 тыс. ед. по
цене 12 руб. на сумму 12 тыс. руб.;
• в последнюю
очередь отпускается часть материалов последней партии:
1 тыс. ед. по
цене 13 руб. на сумму 13 тыс. руб.;
Сумма материалов,
отпущенных в производство, составила 95 тыс. руб., стоимость остатка на складах
- 26 тыс. руб. (2000 ед. х 13 руб.).
Оценкой по
себестоимости последних по времени приобретения материальных ценностей (способ ЛИФО) предусматривается, что
материальные ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены
по себестоимости последних единиц или партий в последовательности приобретения
материальных ресурсов: Сначала списывается стоимость материальных ценностей по
цене последней закупленной партии, затем - по цене предыдущей партии и т.д.
При применении
этого способа оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца,
производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения
материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг
учитывается себестоимость поздних по времени приобретения ресурсов.
Пример. Согласно приведенным выше
данным об остатках материалов на начало месяца, их поступлении в течение
месяца, о производственной потребности материалов рассчитаем стоимость
отпущенных со склада ресурсов и их остатка на конец отчетного периода.
При формировании
стоимости отпущенных материальных ценностей списываются:
• третья партия
материалов:
3 тыс. ед. по
цене 13 руб. на сумму 39 тыс. руб.;
• вторая партия
материалов:
1 тыс. ед. по
цене 12 руб. на сумму 12 тыс. руб.;
• первая партия
материалов:
2 тыс. ед. по
цене 10 руб. на сумму 20 тыс. руб.;
• в последнюю
очередь списывается часть стоимости входящего остатка материалов:
3 тыс. ед. по цене
10 руб. на сумму 30 тыс. руб.
Сумма материалов,
отпущенных в производство, составила 101 тыс. руб., остатка на складах - 20
тыс. руб. (2 тыс. ед. х 10 руб.).
В табл. 10.2
обобщены показатели стоимости израсходованных в течение месяца материалов и их
остатков на конец месяца при использовании способов средней себестоимости, ФИФО
и ЛИФО для оценки материалов при их выбытии со склада.
При оценке
материалов по методам ФИФО и ЛИФО требуется организовать аналитический учет не
только по видам, но и партиям материалов. Определить сумму израсходованных
материалов можно расчетным путем по формуле: Р=Он+П-Ок,
где Р - стоимость
израсходованных материалов; Он - стоимость начального остатка материалов; П -
стоимость поступивших за период материалов; Ок - стоимость конечного остатка
материалов.
Для расчета
фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ценностей, а
также выбывших по другим основаниям необходимо установить отклонения
фактической себестоимости ресурсов от их стоимости по учетным ценам. По дорогостоящим
и дефицитным материалам отклонения определяются по отдельным видам
материальных ценностей, в других случаях - по группам материалов.
Средний процент
отклонений определяется так: Нср = Оо + То х 100 % , Ому + Тму
где Нср - средний
процент отклонений (удельный вес отклонений может округляться до целых
единиц); Оо - начальное сальдо отклонений (отклонение по остатку материальных
ценностей на начало отчетного периода);
То - текущее поступление отклонений (отклонение по поступившим
в отчетном периоде материальным ценностям);
Ому - начальное
сальдо материальных ценностей по учетным ценам;
Тму - текущее
поступление материальных ценностей по учетным ценам.
35.
Аналитич. и синт. учет по расчетам с покупателями и заказчиками (по каждому предъявленному
покупателям и заказчикам счету, формам расчетов)
Покупатели и заказчики – это организации, приобретающие произведенную
продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и
выполненные работы. Для обобщения информации о расчетах за продукцию, товары,
работы и услуги предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90, 91 на суммы,
предъявленные в расчетных документах за выполненные работы, оказанные услуги,
поставленные товары, продукцию. В контексте гражданского законодательства счет
62 предназначен для учета обязательств организаций по оплате продукции,
товаров, работ, услуг, возникающих в связи с продажей продуктов труда сторонним
организациям.
Поступление денежных средств в оплату товаров, продукции, работ, услуг
отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в
корреспонденции со счетом 62. Указанные записи производятся как в случаях
погашения задолженности покупателей и заказчиков за проданные им товары,
продукцию, работы, услуги, так и при поступлении денежных средств и порядке
предварительной оплаты (авансов). На счете 62 отражают курсовые и суммовые
разницы.
При использовании в организации журнально-ордерной формы учета расчеты с
покупателями и заказчиками отражаются в журнале-ордере № 11 «Учет отгрузки и
продажи», при небольшом объеме учетной информации - в журнале-ордере № 6.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному
покупателям (заказчикам) счету, что позволяет обеспечить получение информации
в разрезе:
• расчетных документов, срок оплаты которых не наступил;
• неоплаченных в срок расчетных документов;
• авансов полученных;
• векселей, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
• векселей, учтенных в банках;
• векселей, по которым денежные средства не поступили в срок. Более
подробно вопросы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками
изложены в параграфах 5.1 «Понятие, счета бухгалтерского учета, контроль за
состоянием дебиторской и кредиторской задолженности» и 11.4 «Учет отгрузки и
продажи продукции и товаров, расходов на продажу».
43.
Орг-ция учета по выплате дивидендов; порядок отражения на счетах БУ.
Субсчет 76-3
«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» используется для учета
расчетов по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе
по финансовым результатам хозяйствования в рамках договоров простого
товарищества. Учет по данному счету ведется на основе принципа начисления -
признание дохода осуществляется в момент возникновения обязательства
хозяйствующего субъекта, в капитале которого участвует данная организация.
По дебету
субсчета 76-3 начисляемые дивиденды отражаются как дебиторская задолженность,
по кредиту - фиксируется ее погашение. В кредит данного субсчета записываются
распределенные между участниками простого товарищества убытки, полученные в
результате финансово-хозяйственной деятельности. Ниже приведены основные
учетные записи по субсчету 76-3:
Дебет сч.
76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
доходам»
Кредит сч.
91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 91-1 «Прочие доходы» - начислены подлежащие получению доходы от участия
в капитале сторонних организаций, в том числе прибыль по договору простого
товарищества;
Дебет сч.
91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч.
76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
доходам» - отражен причитающийся товарищу убыток от деятельности простого
товарищества;
Дебет сч.
51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета» и др.
Кредит сч.
76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
доходам» - получены начисленные дивиденды и другие доходы.
Аналитический
учет по субсчету 76-3 ведется по видам доходов и организациям, их начисляющим.
44.
Порядок отражения на счетах по учету образования и использования оценочных
резервов
Резервы создаются
для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия
предстоящих расходов.
Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей учитываются на одноименном счете 14,
который предназначен для отражения резервов, создаваемых под снижение рыночной
стоимости по каждой единице материально-производственных запасов (сырья,
материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и
т.п.) на величину разницы между текущей стоимостью и фактической себестоимостью
материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной
стоимости. В бухгалтерском балансе материально-производственные запасы по
отдельным видам отражаются на конец отчетного года за минусом резерва под
снижение стоимости материальных ценностей.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|