|
|||||||||||||||||||||||
Переменные затраты также могут детализироваться и нормироваться по элементам прямых затрат с целью их более обоснованного планирования. Для многих видов деятельности в малом бизнесе (оптовая торговля, туристический бизнес и т. п.) переменные затраты в выручке составляют 70-80 % , тогда в распоряжении фирмы остается валовой доход (разница между выручкой от реализации и переменными затратами), а нормативные отношения по элементам затрат устанавливаются по их удельному весу к валовому доходу. На эффективность выпуска товаров (оказания услуг) большое влияние на единицу изделия оказывает величина прямых трудовых затрат, для определения которой необходимо принимать во внимание валовой доход не только на единицу товара, но и на единицу времени, что позволит выявить наиболее рентабельную продукцию с учетом фактора времени. Далее можно привести пример определения менеджером наиболее рентабельного типа продукции для фирмы при заданных условиях. За исходные данные возьмем, что величина постоянных месячных затрат фирмы 80000 руб., остальные данные возьмем из таблицы: | |||||||||||||||||||||||
Показатель |
Изделие |
||||||||||||||||||||||
А |
Б |
В |
|||||||||||||||||||||
Объем ежемесячных продаж, шт. |
100 |
150 |
300 |
||||||||||||||||||||
Оптовая цена, руб./шт. |
2500 |
1500 |
750 |
||||||||||||||||||||
Переменные затраты, руб./шт. |
1800 |
900 |
600 |
||||||||||||||||||||
Затраты физического труда, час./шт. |
1 |
0,5 |
0,2 |
||||||||||||||||||||
Затраты машинного труда, маш. - час./шт. |
1 |
0,5 |
0,1 |
Решим эту задачу следующим образом: Определяем валовой доход и его процент (норматив) на единицу товара и валовой доход на единицу физического и машинного труда. Результаты представлены в виде следующей таблицы:
Показатель
Изделие
А
Б
В
Валовой доход (маржинальная прибыль) на единицу изделия, руб./шт.
700
600
150
Норматив валового дохода на изделие, %
28
40
20
Валовой доход на единицу физического труда, руб./час.
700
1200
750
Валовой доход на единицу машинного труда, руб./маш. - час.
700
1200
1500
Анализируя полученные результаты, можно сделать следующие выводы:
1. Если спрос на изделия и производственные возможности неограничен (ситуация для России маловероятная), то наиболее рентабельным является изделие Б.
2. Если имеются ограничения по затратам физического труда, то выгоднее производить также изделие Б.
3. Если есть ограничения по машинному труду, то более рентабелен выпуск изделия В при прочих равных условиях.
Используя данные по постоянным и переменным расходам, можно также определять и точку безубыточности (пороговую рентабельность), запас финансовой прочности и силу воздействия производственного (операционного) рычага. Расчет производится с использованием формализованной таблицы:
Показатель
Обозначение и расчетная формула
Выручка от реализации
Nреал
Переменные затраты
V
Валовой доход (маржинальная прибыль)
B = Nреал - V
Норма (процент) валового дохода
D = B / Nреал
Постоянные затраты
C
Точка безубыточности
E = C / D
Запас финансовой прочности
F = Nреал - E
Прибыль
P = B – C
P = F * D
Сила воздействия производственного (операционного) рычага
I = B : P
На основе данных предыдущего примера, представленных в следующей таблице:
Показатель
Изделие
Всего
А
Б
В
Выручка от реализации
700
250
225
225
Переменные затраты
495
180
135
180
Валовой доход
205
70
90
45
Постоянные затраты
80
Прибыль
125
Проведем расчеты с использованием форму из предыдущей таблицы:
Итак, общий процент (норматив) валового дохода в выручке составит:
D = B / Nреал * 100 % = 205 / 700 * 100 % = 29,3 %/
Аналогичный результат получим, если определим среднюю величину норматива валового дохода от известных значений по каждому изделию, то есть
(28 + 40 + 20) / 3 = 29,3 %;
Определим величину безубыточности:
E = C / D = 80 / 0,293 = 273 тыс. руб.;
Запас финансовой прочности:
F = A – E = 700 – 273 = 427 тыс. руб.
Отсюда сила воздействия операционного рычага:
I = B / P = 205 / 125 = 1,64.
Это означает, что если выручка от реализации увеличится на 5 %, то прибыль фирмы возрастет на 8,2 % (1,64 * 5) и составит 135,25 тыс. руб.
Аналогичные расчеты можно произвести для каждого типа изделий, но при этом необходимо условно распределить общие постоянные расходы между изделиями пропорционально их доле в общей выручке.
В процессе работы удобно пользоваться таблицами, и графиками. Например, см. Приложение, График 1.
Искомые величины можно определить исходя из данных: прибыль – 125 тыс. руб., выручка – 700 и постоянные (общефирменные) издержки – 80 тыс. руб.
Этот простой и удобный прием «трех точек» позволяет с помощью графика моделировать различные ситуации и учитывать их при принятии плановых решений.
Важной задачей управления затратами является планирование смет текущих расходов, которые составляются на основе планов производства и сбыта и включают:
- прямые затраты на материалы;
- прямые затраты на оплату труда;
- заводские накладные расходы;
- торговые и административные расходы.
В отечественной практике обычно составляется сводная смета, где указываются все основные укрупненные экономические элементы затрат. Однако для целей управления затратами более эффективно проводить разделение на локальные сметы, что позволит принимать управленческие решения с учетом величины каждого вида затрат.
Приведем примеры составления смет затрат по исходным данным на плановый период. Планируемые объемы производства являются основой для расчета сметы прямых затрат на оплату труда.
Таблица: План производства
Квартал
На конец года, шт.
I
II
III
IV
Плановый объем продаж
600
500
700
600
2400
Планируемый уровень запасов на конец периода (10 % от объема следующего квартала)
50
70
60
80
80
Полный объем выпуска, шт.
650
570
760
680
2480
Минус: уровень запасов продукции на начало периода (цифра на конец предыдущего квартала)
60
50
70
60
60
Планируемое количество единиц выпускаемой продукции
590
520
690
620
2420
Таблица: смета прямых затрат на материалы.
Квартал
На конец года, шт.
I
II
III
IV
Плановый выпуск продукции, шт.
590
520
690
620
2420
Норма стоимости материалов на единицу продукции, руб./шт.
30
30
30
30
30
Потребность в денежных средствах на материалы для производства, руб.
17700
15600
20700
18600
72600
Планируемый уровень запасов на конец периода (по данным таблицы «план производства»), руб.
1500
2100
1800
2400
2400
Общая потребность, руб.
19200
17700
22500
21000
75000
Минус: стоимости запасов материалов на начало периода (то же, что на конец предыдущего)
1800
1500
2100
1800
1800
Стоимость закупок необходимых материалов, руб.
17400
16200
20400
19200
73200
Таблица: смета прямых затрат на оплату труда.
Квартал
На конец года, шт.
I
II
III
IV
Плановый объем выпуска, шт.
590
520
690
620
2420
Трудоемкость единицы продукции, чел./час.
1,2
1,2
1,2
1,2
1,2
Общая величина прямых трудовых затрат, чел./час.
708
624
828
744
2904
Тарифная ставка 1 чел./час., руб./час.
20
20
20
20
20
Итого на оплату труда, руб.
14160
12480
16560
14880
58080
Смету по общефирменным затратам (постоянным, косвенным, накладным) можно рассчитывать либо нормативным методом, либо в процентах к величине затрат на оплату труда производственных рабочих.
В международной практике отдельно составляется смета торговых и административных расходов, в этом случае в смете накладных расходов следует предусматривать только цеховые накладные расходы.
Для расчета смет затрат широко используются электронные таблицы EXCEL и другие компьютерные программы.
В качестве рекомендаций для управляющего можно предложить следующий порядок работ.
1. Формирование центров затрат с учетом основных сфер деятельности: управление – поставки – производство –сбыт.
2. Разработка системы норм и нормативов для каждого центра затрат.
3. Оценка резервов и разработка программ по каждому бизнес-процессу в соответствующих центрах затрат.
4. Калькулирование затрат для бизнес-процессов с учетом фактора времени использования заемных средств.
5. Анализ динамики изменения затрат в бизнес процессах на основе сравнения плановых и фактических показателей и других методов сравнения.
6. Организация скользящего режима планирования общих затрат и себестоимости единицы продукции (услуги), то есть обеспечение корректировок из-за изменений во внешней и во внутренней среде.
Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.