Управління виробничими витратами як складова управління продуктивністю операційної системи
4.
Податки, збори та інші передбачені законодавством обов’язкові платежі:
-
податок з власників транспорту – витрат немає, так як на підприємстві
транспорту немає;
-
єдиний податок склав у 2005 році – 60933,6 грн. (6,4 %), у 2006 році – 143780
грн. (11,2 %), у 2007 році – 187460 грн. (11,5 %).
5.
Витрати, пов’язані з професійною підготовкою або перепідготовкою працівників
апарату управління та іншого загальногосподарського персоналу – відсутні
витрати, тому на підприємстві персонал навчається самостійно.
Адміністративні
витрати ми зведемо до таблиці 2.3, яка буде представлена нижче. (додаток А,
додаток Б, додаток В).
Таблиця
2.3 – Адміністративні витрати
Витрати,
тис. грн.
2005 рік
2006 рік
2007 рік
план
факт
план
факт
план
факт
1.
Витрати на утримання та обслуговування основних засобів:
-
витрати на ремонтні роботи планові
2
2
2,3
2,3
2,6
2,6
-
косметичний ремонт
6
6
8
8
10
10
2.
Витрати на обслуговування виробничого персоналу:
-
витрати на сировину
501,96
501,965
600
714,622
800
915,911
-
витрати на електроенергію
36
37
37,5
39
60
82,1184
-
витрати на санітарно-гігієнічний аналіз хліба
1,05
1,05
1,158
1,158
1,296
1,296
3.
Податки, збори та інші передбачені законодавством обов’язкові платежі:
- єдиний
податок
60,9336
60,9336
85
143,78
160
187,46
Проаналізуємо
показники адміністративних витрат 2006 та 2007 років та отримані дані зведемо
до таблиці 2.4.
Таблиця
2.4 –
Аналіз
адміністративних витрат
Витрати,
тис. грн.
2006 рік
2007рік
+/-
%
1.
Витрати на утримання та обслуговування основних засобів:
- витрати
на ремонтні роботи планові
2,3
2,6
0,3
13,04
-
косметичний ремонт
8
10
2
25
2.
Витрати на обслуговування виробничого персоналу:
-
витрати на сировину
714,622
915,911
201,289
28,17
-
витрати на електроенергію
39
82,1184
43,1184
110,56
-
витрати на санітарно-гігієнічний аналіз хліба
1,158
1,296
0,138
11,92
3.
Податки, збори та інші передбачені законодавством обов’язкові платежі:
- єдиний
податок
143,78
187,46
43,68
30,38
Разом
908,86
1199,3854
290,5254
-
На
основі даних, які зведено до таблиці 2.4 побудуємо рис. 2.2.
Рис.
2.2 – Адміністративні витрати.
На
основі табличних даних та наочного відображення у рис. 2.2 можна зробити
висновок, що на підприємстві витрати з кожним роком збільшуються за рахунок
зростання цін на сировину, матеріали та послуги, а також зростання обсягу
виробництва. Також на підприємстві витрати на планові ремонти зростають з
кожним роком внаслідок технічного зносу обладнання; витрати на сировину
збільшуються внаслідок зростання обсягів виробництва (виробничі витрати
збільшують, а умовно-постійні зменшуються внаслідок зростання обсягу
виробництва при однаковій кількості працівників і сталих витрат на оренду,
санітарну обробку); єдиний податок також з кожним роком збільшується, тому що в
різних роках відсоткова ставка різна, внаслідок зростання коштів випуску
продукції.
До
витрат на збут належать витрати, пов’язані з реалізацією продукції, зокрема:
-
витрати пакувальних матеріалів для упакування хліба – витрати відсутні, тому що
хліб на підприємстві не упаковують;
-
витрати на ремонт тари відсутні, їх на підприємстві немає;
-
витрати на рекламу та дослідження ринку – цих витрат на підприємстві немає;
-
витрати на транспортування готової продукції. Витрати відсутні, тому що на
підприємстві транспорту немає, а за хлібом приїжджають самі замовники готової
продукції;
-
витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування відсутні на
підприємстві;
-
витрати на транспортування готової продукції між складами філій підприємства –
відсутні, так як у цього підприємства немає окремих своїх філій, підрозділів.
Витрати
на збут не формують собівартості виробленої і реалізованої продукції, а
покриваються за рахунок валового прибутку підприємства.
2.4
Аналіз виробничих витрат на підприємстві
На
виробництво продукції на будь-якому підприємстві більшу частину витрат
складають виробничі витрати, які відносяться безпосередньо на виробництво
продукції. До таких витрат належать наступні види:
-
прямі матеріальні витрати;
-
прямі витрати на оплату праці;
-
інші прямі витрати;
-
змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.
Витрати,
пов’язані з виробництвом продукції, групуються за статтями калькуляції. Перелік
і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції установлюються
підприємством. Приватне підприємство „Чернік” формує виробничу собівартість за
наступними статтями калькуляції:
-
основна заробітна плата: заробітна плата робітникам підприємства;
-
відрахування на соціальні заходи: соціальне страхування з тимчасовою втратою
праці, соціальне страхування від нещасного випадку, пенсійний фонд;
-
витрати на утримання та експлуатацію устаткування: ремонт обладнання, оновлення
обладнання;
-
загальновиробничі витрати: накладні витрати;
-
втрати від браку.
При аналізі
виробничих витрат застосовується методика горизонтального і вертикального
порівняльного аналізу та складається наступна таблиця 2.5 порівнюючи 2005 та
2006 роки та побудуємо рис. 2.3.
Таблиця 2.5 –
Фактичні витрати
на виробництво продукції за 2005 – 2006 р.р.
Статі калькуляції
Сума, тис. грн.
Структура, %
2005рік
2006рік
абсолютне відхилення +/-
2005рік
2006рік
відносне відхилення %
Матеріальні витрати (М)
501,965
714,622
212,657
57,25
63,97
11,74
Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби (КПтаКВ)
3,024
3,336
0,312
0,34
0,30
-11,76
Енергія на технологічні цілі (Е)
37
39
2
4,22
3,49
-17,30
Основна заробітна плата (ФОП)
91,2
111,36
20,16
10,41
9,97
-4,23
Відрахування на соціальні заходи (ВСЗ)
173,0976
211,3615
38,2639
19,74
18,92
-4,15
Витрати на утримання та устаткування експлуатації
(ВУтаУЕ)
50,5
7
-43,5
5,76
0,63
-89,06
Загальновиробничі витрати (ЗВ)
0,35
0,4
0,05
0,04
0,03
-25
Втрати від браку (ВБ)
19,656
30,03
10,374
2,24
2,69
20,09
Разом
876,7926
1117,1095
240,3169
100
100
-
Факторний
аналіз виробничих витрат згідно з наступною моделлю:
В = М + КПтаКВ + Е
+ ФОП + ВСЗ + ВУтаУЕ + ЗВ + ВБ, (2.1)
де М – матеріальні
витрати;
КПтаКВ – купівельні напівфабрикати та
комплектуючі вироби;
Е – енергія на технологічні цілі;
ФОП – фонд оплати праці або основна
заробітна плата;
ВСЗ – відрахування на соціальні заходи;
ВУтаУЕ – витрати на утримання та
устаткування експлуатації;
ЗВ – загальновиробничі витрати;
ВБ – втрати від браку;
В1 - В8 – умовні
розрахунки шляхом послідовної заміни факторів з базової величини на фактичну
величину;
В1 – зміна матеріальних витрат;
В2 – зміна купівельних
напівфабрикатів та комплектуючих виробів;
В3 – зміна енергії на
технологічні цілі;
В4 – зміна фонду оплати праці
або основна заробітна плата;
В5 – зміна відрахування на
соціальні заходи;
В6 – зміна витрат на утримання
та устаткування експлуатації;
В7 – зміна загальновиробничих
витрат;
В8 –
зміна втрати від браку.
В1=714,622+3,024+37+91,2+173,0976+50,5+0,35+19,656=1089,4496
тис. грн.;
В2=714,622+3,336+37+91,2+173,0976+50,5+0,35+19,656=1089,7616
тис. грн.;
В3=714,622+3,336+39+91,2+173,0976+50,5+0,35+19,656=1091,7616
тис. грн.;
В4=714,622+3,336+39+111,36+173,0976+50,5+0,35+19,656=1111,9216
тис. грн.;
В5=714,622+3,336+39+111,36+211,3615+50,5+0,35+19,656=1150,1855
тис. грн.;
В6=714,622+3,336+39+111,36+211,3615+7+0,35+19,656=1106,6855
тис. грн.;
В7=714,622+3,336+39+111,36+211,3615+7+0,4+19,656=1106,7355
тис. грн.;
В8=714,622+3,336+39+111,36+211,3615+7+0,4+30,03=1117,1095
тис. грн.
В1=1089,4496
- 876,7926=212,657 тис. грн.;
В2=1089,7616
- 1089,4496=0,312 тис. грн.;
В3=1091,7616
- 1089,7616=2 тис. грн.;
В4=1111,9216
- 1091,7616=20,16 тис. грн.;
В5=1150,1855
- 1111,9216=38,2639 тис. грн.;
В6=1106,6855
- 1150,1855=-43,5 тис. грн.;
В7=1106,7355
- 1106,6855=0,05 тис. грн.;
В8=1117,1095
- 1106,7355=10,374 тис. грн.
Рис.
2.3 – Виробничі витрати 2005 – 2006 р.р.
За
рахунок збільшення матеріальних витрат затрати на виробництво продукції
збільшилося на 212,657 тис. грн. За рахунок збільшення витрат купівельних
напівфабрикатів та комплектуючих виробів на виробництво продукції збільшилося
на 0,312 тис. грн. За рахунок збільшення витрат електроенергії на технологічні
цілі на виробництво продукції збільшилися на 2 тис. грн. За рахунок збільшення
витрат на оплату праці затрати на виробництво продукції збільшилися на 20,16
тис. грн. За рахунок збільшення відрахувань на соціальні заходи витрати на
виробництво продукції збільшилися на 38,2639 тис. грн. За рахунок зменшення
витрат на утримання та устаткування експлуатації витрати на виробництво
продукції зменшилися на 43,5 тис. грн. За рахунок збільшення загальновиробничих
витрат на виробництво продукції витрати збільшилися на 0,05 тис. грн. За
рахунок збільшення втрат від браку витрати збільшилися на 10,374 тис. грн. В цілому
по витратах у порівнянні 2005 та 2006 років спостерігалися позитивне збільшення
витрат на собівартість повного обсягу продукції, окрім витрат на утримання та
устаткування експлуатації.
Для того, щоб
проаналізувати виробничі витрати за 2006 рік та 2007 рік застосовується таж
методика горизонтального і вертикального порівняльного аналізу, яка проводилася
у таблиці 2.5. Отже, складається наступна таблиця 2.6, а також побудуємо рис.
2.4.
Таблиця 2.6 –
Витрати на
виробництво продукції за 2006 - 2007р.р.
Статі калькуляції
Сума, тис. грн.
Структура, %
2006рік
2007рік
абсолютне відхилення +/-
2006рік
2007рік
відносне відхилення %
1
2
3
4
5
6
7
Матеріальні витрати (М)
714,622
915,9111
201,2891
63,97
62,83
-1,78
Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби (КПтаКВ)
3,336
3,504
0,168
0,30
0,24
-20
Енергія на технологічні цілі (Е)
39
82,1184
43,1184
3,49
5,63
61,32
Основна заробітна плата (ФОП)
111,36
132
20,64
9,97
9,05
-9,23
Відрахування на соціальні заходи (ВСЗ)
211,3615
250,536
39,1745
18,92
17,19
-9,14
Продовження
таблиці 2.6
1
2
3
4
5
6
7
Витрати на утримання та устаткування експлуатації
(ВУтаУЕ)
7
35
28
0,63
2,41
282,54
Загальновиробничі витрати (ЗВ)
0,4
0,5
0,1
0,03
0,03
0
Втрати від браку (ВБ)
30,03
38,22
8,19
2,69
2,62
-2,6
Разом
1117,1095
1457,7895
300,5616
100
100
-
Факторний
аналіз виробничих витрат згідно з наступною моделлю: