Лизинг - понятие, правовое регулирование, международная унификация

. страховые платежи по договору страхования лизингового имущества, если

страхование осуществлялось лизингодателем.

Лизинговые платежи выплачиваются лизингополучателем в виде отдельных

взносов.

В договоре лизинга стороны согласовывают: общую сумму лизинговых

платежей, их форму, метод начисления, периодичность и способы их уплаты.

Различают следующие формы платежей: денежную, компенсационную, т.е.

продукцией или услугами лизингополучателя, и смешанную.

Комплекс операций лизинговых платежей

| | | | |

|Компенсационные |С авансом |-- |С |

|-- |Неопределенные |-- |размерами |

| | | |-- |

При компенсационной и смешанных формах платежей должны строго

соблюдаться законодательно установленные правила определения цен на

продукцию или услуги лизингополучателя.

Стороны договора могут избрать один из следующих методов начисления

лизинговых платежей:

. метод с фиксированной общей суммой;

. метод с авансом.

Метод с фиксированной общей суммой означает, что общая сумма платежей

начисляется равными долями в течение всего срока действия договора лизинга

с периодичностью, согласованной сторонами.

При методе начисления платежей с авансом стороны согласовывают его

величину, уплачиваемую лизингополучателем при заключении договора, а

остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса)

начисляется равными долями в течение всего срока договора.

В договоре лизинга должна быть согласована периодичность лизинговых

взносов (ежемесячно, ежеквартально, один раз в полгода или ежегодно), а

также точные даты их уплаты.

По способу уплаты лизинговых платежей различают следующие схемы:

. по дегрессивной шкале (равными долями);

. по прогрессивной шкале (размер платежа увеличивается в течение срока

действия договора);

. по регрессивной шкале (размер платежа изменяется от больших к

меньшим).

Стороны могут установить способ выплаты платежей с льготным периодом в

начале срока действия договора, когда лизингополучатель от них

освобождается. Естественно, что при любом выбранном сторонами способе

выплаты платежей общая их сумма остается неизменной.

Схема оплаты лизинговых платежей

Где ОТ – срок договора лизинга;

Оt – срок льготного периода; соответственно размер лизинговых платежей:

ПД – при дигрессивной шкале,

ПП – при прогрессивной шкале,

ПР – при регрессивной шкале,

ПЛ – при наличии льготного периода.

Определение лизинговых платежей осуществляется в соответствии с

Методическими рекомендациями по расчёту лизинговых платежей от 16.04.96г.в

зависимости от вида лизинга, формы и способа выплат, а также экономических

условий. Как правило, в условиях устойчивой экономики стоимость лизинговых

платежей складывается из суммы амортизационных отчислений на имущество,

платы за кредитные ресурсы, комиссионных выплат, оплаты сервисных услуг,

налога на добавленную стоимость, таможенных платежей (при международном

лизинге), расходов по страхованию рисков и др.

Методически каждый элемент лизинговых платежей определяется в

общепринятом порядке, исходя из содержания и сложившейся практики. Так,

например, амортизационные отчисления (АО) на лизинговое имущество

начисляются обычным и ускоренными методами. При этом обычный метод основан

на действующих нормах в зависимости от стоимости имущества лизинга (БС) и

срока его эксплуатации ТЭ: АО=БС/ТЭ При использовании же метода ускоренной

амортизации нормы амортизационных отчислений на полное восстановление

имущества увеличиваются в 3 раза. При этом величина амортизационных

отчислений в составе лизинговых платежей рассчитывается по формуле

[pic]

где НА – норма амортизации на полное восстановление;

Т – срок лизингового договора.

Плата за кредитные ресурсы (ПК) определяется следующим образом:

[pic]

где СТК – ставка за кредит, %;

КР – величина кредитных ресурсов, привлекаемых для лизинговой сделки,

руб.

[pic]

где ОСП, ОСК – стоимость имущества лизинга соответственно на начало и

конец года, руб.

Размер комиссионных выплат (ПКО) определяется по формуле

[pic]

где КВ – ставка комиссионных вознаграждений, %.

Плата за дополнительные услуги (ДУ) складывается из:

[pic]

где РК – командировочные расходы лизингодателя;

РУ – расходы на услуги (юридические консультации, информация и другие

услуги по эксплуатации оборудования), руб.;

РР – расходы на рекламу лизингодателя, руб.;

РД – другие расходы на услуги лизингодателя, руб.

Налог на добавленную стоимость (НДС) определяется из соотношения

[pic]

где Вt – выручка по лизинговой сделке, облагаемая НДС, руб.;

СТП – ставка налога на добавленную стоимость, %.

Общая сумма лизинговых платежей (ЛП) определяется по формуле

[pic]

где ТП – таможенная пошлина, руб.

Величина лизинговых взносов определяется в соответствии с их

периодичностью: [pic] – при ежегодной выплате; [pic] – при ежеквартальной

выплате; [pic] – при ежемесячной выплате.

В каждом случае расчет лизинговых платежей зависит от видов лизинга и

платежей.

Приведенные расчеты производятся без учета дисконтирования денежных

потоков.

Следует отметить также некоторые положения Закона РФ “О лизинге”,

имеющие немалое практическое значение во взаимоотношениях между участниками

лизингового договора и налоговыми органами:

. лизинговые платежи должны относиться лизингополучателем на

себестоимость продукции (работ, услуг), производимой с использованием

объекта лизинга, или на расходы, связанные с основной деятельностью

(п.6 ст.28). Следовательно, указанные суммы не включаются в

налогооблагаемую базу лизингополучателя для начисления налога на

прибыль;

. стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять

ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления

производит балансодержатель предмета лизинга. При применении

ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее

начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма

амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в

размере не выше 3 (ст.31);

. доходом лизингодателя по договору лизинга является его вознаграждение,

а прибылью – разница между доходами лизингодателя и его расходами на

осуществление основной деятельности лизингодателя (ст.32).

Глава 4. Международные лизинговые сделки в России

Появление спроса на новый вид финансовых услуг в России связано с

началом рыночных отношений после 90-х годов. Именно в это время ведущими

банками России были сформированы лизинговые компании: Мосбизнесбанком –

“Лизингбизнес”, Межрегиональным банком – “Меликон”, Промстройбанком (Санкт-

Петербург) – “Балтлиз” и др. В 1994г. была создана Российская ассоциация

лизинговых компаний (“Рослизинг”), объединяющая в настоящее время более 50

лизинговых компаний.

Российские лизинговые компании можно сгруппировать следующим образом:

. компании, организованные крупными банками, в том числе и с участием

иностранных учредителей (Интеррослизинг, Промрадтехлизинг, РГ – лизинг

и др.);

. специализированные отраслевые лизинговые компании, ориентированные в

основном на выполнение инвестиционных проектов, осуществляемых в рамках

региональных программ (Центр – агролизинг при АО “Агроснаб”, Московская

лизинговая компания и др.);

. лизинговые компании крупных промышленных структур (Аэрофрахт, Лукойл –

лизинг и др.).

Однако, несмотря на бурный рост числа лизинговых компаний,

большинство из них не смогли достигнуть необходимого уровня. Более успешно

работают лишь те, которые имеют доступ к использованию в той или иной форме

бюджетных и других финансовых средств или статус уполномоченных органов

исполнительной власти федерального или местного уровней.

Хотя и имеет место существенный ежегодный рост объемов лизинговых

услуг, их доля в общем объеме инвестиций остается все-таки незначительной,

где-то в пределах 20%, тогда как в развитых странах мира она достигает 30-

40%. При этом большая доля лизинговых услуг обеспечивается крупными

лизинговыми компаниями (например, Евролизинг, РГ – лизинг и др.) и в

основном на операциях международного лизинга. Причем более 80% сделок

осуществляются на передаче оборудования для переработки

сельскохозяйственного сырья, производства пищевой продукции,

телекоммуникационной, компьютерной техники, грузовых автомобилей и др.

Лизинговыми компаниями России достигнуты определенные

успехи, о чем свидетельствуют данные таблицы.[34]

Объем и отраслевая структура лизинговых операций в России в 1997-2000 гг.

(Млрд. руб.)

| |1997 г. |1998 г. |1999 г. |2000 г. |

| |всего|% |всего|% |всего|% |всего|% |

|Лизинговые |20 |100 |66 |100 |119 |100 |173 |100 |

| | | | | | | | | |

|В том числе: |13 |65 |42,9 |65 |77,1 |65 |112,6|65 |

| | | | | | | | | |

|Из них: |1,6 |8 |6,6 |10 |11,9 |10 | |11 |

|машиностроение | | | | | | |19,1 | |

| |1,4 |7 |5,3 |8 |10,7 |9 | |10 |

|химико-лесотехни| | | | | | |17,3 | |

| |1,8 |9 |5,3 |8 |9,5 |8 | |7 |

| | | | | | | |12,2 | |

|строительство |2,2 |11 |6,6 |10 |10,7 |9 | |9 |

| | | | | | | |15,5 | |

|транспорт и |1,8 |9 |5,9 |9 |9,2 |8 | |8 |

|связь | | | | | | |13,8 | |

| |1,2 |6 |4 |6 |8,3 |7 | |7 |

|АПК | | | | | | |12,2 | |

| | | | | | | | | |

|специальный |1 |5 |3,3 |5 |7,2 |6 | |6 |

|комп-лекс | | | | | | |10,4 | |

| |1,6 |8 |4,5 |7 |7,2 |6 | |5 |

|металлургия | | | | | | |8,6 | |

| | | | | | | | | |

|топливно-энергет|0,4 |2 |1,4 |2 |2,4 |2 | |2 |

|и-ческий | | | | | | |3,5 | |

|комплекс |7 |35 |23,1 |35 |41,9 |35 | |35 |

| | | | | | | |60,4 | |

| | | | | | | | | |

При этом в общем объеме лизинговых операций в России значительную

долю составляют международные сделки. При международном лизинге имущества в

роли лизингополучателей, как правило, выступают российские юридические

лица.

Лизингополучателями могут быть также и иностранные юридические лица,

осуществляющие предпринимательскую деятельность в России. Чтобы

международная лизинговая сделка соответствовала российскому

законодательству об иностранных инвестициях, лизингодатель должен быть

иностранным инвестором. Что касается изготовителя имущества, то страна его

местопребывания не имеет значения (это может быть как иностранное

предприятие, так и российское). Главное, чтобы имущество, изготовленное им

и приобретенное иностранной лизинговой компанией, предназначалось для

российского лизингополучателя.

Вместе с тем иностранные и российские лизинговые компании

сталкиваются при осуществлении сделок с некоторыми проблемами, которые

снижают экономическую эффективность международных лизинговых операций: это

двойное обложение налогом на добавленную стоимость. НДС начисляется на

стоимость самого имущества при ввозе его на таможенную территорию России, а

также на стоимость собственно лизинговых услуг, предоставляемых по

международному соглашению лизинга.

Согласно действующим нормативным актам лизинговое имущество числится

на балансе лизингодателя, а в бухгалтерском учете лизингополучателя

отражается только на забалансовом счете. Это предполагает, что

лизингополучатель не имеет права на возмещение НДС, начисленного на

используемое им по лизингу имущество, поскольку оно не является предметом

его бухгалтерского учета и отчетности.

Двойное начисление НДС по международному лизингу приводит к тому, что

при прочих равных условиях получение одного и того же импортного имущества

по лизингу обходится российскому лизингополучателю на 20% дороже его

обычной покупки.

Начисление НДС и на стоимость лизингового имущества (оборудования), и

на полный объем лизинговых платежей сдерживает заключение международных

лизинговых сделок. Для изменения ситуации необходимо внесение поправок в

российское налоговое законодательство. Например, НДС мог бы начисляться

лишь на определенную часть стоимости импортного лизингового имущества или

только на сумму вознаграждения иностранного лизингодателя.

Кроме того, товары, ввозимые в рамках лизинговых соглашений, могут

помещаться под режим временного ввоза (вывоза) товаров. В этом случае

данные товары могут быть полностью или частично освобождены от уплаты

таможенных пошлин, налогов.

Случаи полного освобождения в отношении временно ввозимых (вывозимых)

товаров от уплаты таможенных пошлин, налогов определяются Правительством

РФ.

В иных случаях может применяться частичное освобождение от таможенных

пошлин, налогов в порядке, определяемом ГТК РФ по согласованию с

Министерством финансов РФ.

При реализации международного лизинга до недавнего времени проблемой

являлась и необходимость получения российским лизингополучателем

специальной лицензии ЦБ РФ для перевода лизинговых платежей в иностранной

валюте зарубежному лизингодателю.

Необходимость получения лицензии Банка России на право осуществления

операций, связанных с движением капитала, во многом усложняла процедуру

заключения лизингового контракта с компанией-нерезидентом, особенно с

лизингополучателями из регионов.

В соответствии с п.8 ст.1 Закона РФ “О валютном регулировании и

валютном контроле” все валютные операции подразделяются на текущие и

связанные с движением капитала. При этом текущие валютные операции

осуществляются резидентом без ограничений, в то время как валютные

операции, связанные с движением капитала, требуют наличия лицензии ЦБ РФ

(письмо ЦБ РФ от 06.10.95г. №12-524).

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся

операции по предоставлению и получению отсрочки платежа на срок более 90

дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг (п.“г” ч.10 ст.1 Закона

РФ “О валютном регулировании и валютном контроле”.

Применительно к международному лизингу это означает, что если срок, в

течение которого лизингополучатель уплачивает нерезиденту плату за

предоставленное в лизинг имущество, превышает 90 дней от даты его

предоставления, то осуществляемые при этом переводы иностранной валюты

следует квалифицировать как валютные операции, связанные с движением

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11

МЕНЮ

Лизинг - понятие, правовое регулирование, международная унификация