 |
|
МЕНЮ
|
Организация и контроль финансовой отчетности7 раздел – Расчеты; 8 раздел – Расходы; 9 раздел – Финансирование; 10 раздел – Фонды и средства целевого назначения; Для способа группировки и учета однородных по экономическому содержанию объектов бухгалтерского учета применяются счета бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета в зависимости от вида сальдо подразделяются на активно - пассивные. 1.2 Организация учета активов 1.2.1 Организация учета основных средств Активный счет – счет бухгалтерского учета, увеличение которого отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. Сальдо по активному счету может быть только дебетовое. Наличие и движение всех принадлежащих государственному учреждению активов, в том числе и сданных в аренду, учитываются в 1 разделе «Активы» плана счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет активов должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах учета поступления активов, их перемещения внутри государственного учреждения и выбытия, а также контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта (предмета, комплекта). К активам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты, прочие активы. Для учета основных средств используется счет 01 " Активы", который подразделяется на субсчета: 010 "Здания"; 011 "Сооружения"; 012 "Передаточные устройства"; 013 "Машины и оборудование"; 014 "Нематериальные активы"; 015 "Транспортные средства"; 016"Инструменты, производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь"; 017 "Рабочий и продуктивный скот"; 018 "Библиотечный фонд"; 019 "Прочие активы". В государственном учреждении «Отдел образования и спорта г. Аксу», затрагиваются следующие субсчета: 013, 015, 016. На субсчете 013 "Машины и оборудование" в исследуемом учреждении по состоянию на 1.01.2006 года остаточная стоимость составляет 1643598 тенге. На данном субсчете учтены : 1. компьютерное оборудование - персональные компьютеры, калькуляторы, лазерные, матричные, цветные принтеры, сканеры. В 2005 году были приобретены 3 компьютера на сумму 379950 тенге; 2. офисное оборудование - копировальные машины, факс-машины; 3. прочие машины и оборудование - машины, аппараты, холодильники, кондиционеры и другое оборудование, не отраженные в вышеперечисленных группах.; На субсчете 015 "Транспортные средства" в управлении учтен автомобиль ВАЗ 21099, остаточная стоимость составляет 796175 тенге; На субсчете 016 "Инструменты, производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь", учтен хозяйственный инвентарь, остаточная стоимость по состоянию на 1 января 2006 года составляет 391062 тенге. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью активов каждому объекту (предмету) в государственном учреждении «Отдел образования и спорта г. Аксу», присваивается инвентарный номер, который состоит из десяти знаков. Первые три знака обозначают субсчет, четвертый - группу и последние шесть знаков порядковый номер предмета в группе. По тем субсчетам, по которым не выделены группы, четвертый знак обозначается нулем. Инвентарный номер, присвоенный объекту (предмету), сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном государственном учреждении. Номера инвентарных объектов, выбывших или ликвидированных, не должны присваиваться другим объектам. Стоимость приобретенных активов записывается в дебет соответствующих субсчетов счета 01 и кредит соответствующих субсчетов раздела "Денежные средства" или раздела "Расчеты". Одновременно делается запись по дебету соответствующего субсчета счета 20 и кредиту субсчета 250. На сумму выбывших из эксплуатации активов производится запись по кредиту соответствующих субсчетов счета 01 и дебету субсчетов 250, 020. Учет операций по выбытию и перемещению активов ведется в накопительной ведомости (мемориальный ордер 9). Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу. При этом в графе "Итого" записывается сумма выбывших и перемещенных основных средств, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу "Журнал-главная". Корреспонденция счетов по учету основных средств в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу» приведена в таблице 1. Таблица 1 Корреспонденция счетов по учету основных средств в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу» | |||
|
№ |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма тенге |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
Приобретены компьютеры, у ТОО «Компьютерный центр ЭКСИ» |
01 |
178 |
379950 |
|
2 |
Увеличен фонд в активах |
200 |
250 |
379950 |
|
3 |
Выбыл из эксплуатации актив |
02 |
01 |
956297 |
Аналитический учет активов ведется на инвентарных карточках формы ОС-6, ОС-8, НОС-6. Карточки ведутся по каждому инвентарному объекту (предмету). Однородные предметы учитываются на карточках формы ОС-9.
Инвентарные карточки формы ОС-6, ОС-8, ОС-9, НОС-6 регистрируются в описи инвентарных карточек по учету активов формы ОС-10. Опись ведется в одном экземпляре. Записи в ней производятся в разрезе групп активов с указанием года открытия карточек. Для каждой группы отводится соответствующее количество страниц. Нумерация ведется по каждой группе начиная с номера 1. При выбытии и перемещении активов в графе "Примечание" описи указывается дата (число, месяц, год) и номер мемориального ордера.
В исследуемом государственном учреждении учет основных средств осуществляется в инвентарных карточках формы ОС-6 (приложение Г), и составляется оборотная ведомость формы ОС-10.
Карточка (формы ОС-6) предназначена для учета зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, инструментов, производственного (включая принадлежности) и хозяйственного инвентаря, транспортных средств. Записи в ней производятся на основании первичных документов: актов приемки о вводе в эксплуатацию, технических паспортов заводов-изготовителей и других документов. В карточке указываются характерные признаки объектов (предметов): чертеж, модель, тип, марка, заводской номер, дата выпуска (изготовления), дата и номер акта ввода активов в эксплуатацию.
|
|
Рисунок 2 Схема документооборота по учету основных средств в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»
Инвентарные карточки хранятся в картотеках отдела бухгалтерского учета и отчетности, в которых они располагаются по соответствующим субсчетам и группам с подразделением внутри их по материально ответственным лицам.
1.2.2 Организация учета материальных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Материальные запасы (строительные материалы, оборудование к установке, материалы, топливо и горючее, запасные части к машинам и оборудованию), отражаются в учете и отчетности по их фактической стоимости, которая определяется, исходя из затрат их приобретения, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим, внешнеэкономическим государственным учреждениям, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних государственных учреждений. Материальные запасы учитывается во 2 разделе «Материальные запасы» плана счетов бухгалтерского учета.
Учет материальных ценностей ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям материалов и ответственным лицам. Материалы учитываются по стоимости их приобретения.
Материалы в учетные регистры по приходу записываются на основании первичных документов (счетов, актов приемок , накладные) тем числом, когда получены ценности (приложение Д). В первичных документах должны быть указаны следующие данные: от кого поступили материалы, наименование, сорт, количество, цена, сумма.
В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется акт приемки по форме 429. Акт составляется приемочной комиссией в двух экземплярах с обязательным участием заведующего складом и незаинтересованной стороны. Один экземпляр акта используется для учета принятых материальных ценностей, другой для оформления претензионного письма поставщику.
В государственном учреждении «Отдел образования и спорта г. Аксу», путевой лист применяется для списания в расход автомобильного бензина (приложение Е). Бензин списывается по фактическому расходу, но не выше норм для отдельных марок автомобилей, утвержденных приказом Министерства транспорта и коммуникации Республики Казахстан от 20 июля 2001 года № 176 «Правила по нормированию расхода топливо смазочных и эксплуатационных материалов для автотранспортной и специальной техники». Для автомобиля марки ВАЗ 21099, установлена базовая норма 7,5 литров на 100 км. Затем составляется ведомость на списание горючего и смазочных материалов с подотчета водителей (приложение Ж)
Списание материалов производится по ценам их приобретения.
Для учета материальных запасов предназначены следующие счета:
03 "Изделия и продукция",
04 "Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований",
05 "Молодняк животных и животные на откорме",
06 "Материалы и продукты питания".
В данном учреждении для учета материальных запасов применяется 06 счет.
На этом счете учитываются материалы по их предметной характеристике. Счет 06 "Материалы и продукты питания" подразделяется на субсчета:
060 "Материалы для учебных, научных и других целей";
061 "Продукты питания";
062 "Медикаменты и перевязочные средства";
063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности";
064 "Топливо, горючее и смазочные материалы";
065 "Корма и фураж";
066 "Тара";
067 "Прочие материалы";
068 "Материалы в пути";
069 "Запасные части к машинам и оборудованию".
В государственном учреждении «Отдел образования и спорта г. Аксу» применяются следующие субсчета 063, 064, 069.
На субсчете 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности" учитываются хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, используемые для текущих нужд государственного учреждения (электрические лампочки, мыло, щетки), строительные материалы, предназначенные для текущего ремонта.
В данном учреждении канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, чернила, перья), приобретенные и одновременно выданные на текущие нужды, списываются на фактические расходы с отражением их общей суммы по приходу и расходу на субсчете 063. На документах, подтверждающих приобретение и получение этих ценностей, должна быть расписка лица, получившего эти материалы. При списании канцелярских и хозяйственных товаров составляется ведомость выдачи материалов на нужды организации (приложение З). По состоянию на 1.01.2006 года остаток хозяйственного материала и канцелярских товаров составил в сумме 29600 тенге, а именно бумага на сумму 19700 тенге и катреджи – 9900 тенге.
На субсчете 064 "Топливо, горючее и смазочные материалы" учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов ( бензин, керосин, мазут, автол). В 2005 году топливо, горючее и смазочных материалов было израсходовано на сумму 75500 тенге.
Аналитический учет материалов по субсчетам 063, 064 в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу» ведется по наименованиям, сортам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам на карточках.
На субсчете 069 "Запасные части к машинам и оборудованию" учитываются запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах (электронно-вычислительных ), оборудовании, транспортных средствах (моторы, автомобильные шины, включающие покрышки, камеры и ободные ленты ). По состоянию на 1.01.2006 года остаток запасных частей к оборудованию составил 25200 тенге.
Аналитический учет запасных частей ведется по наименованиям запасных частей, маркам, заводским номерам, количеству, стоимости и материальноответственным лицам на карточках. При этом автомобильные шины и покрышки, выданные со склада для замены изношенных, бухгалтерской службой учитываются в ведомости оперативного (количественного) учета движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов, в которой записываются должность и фамилия получившего, дата получения и заводские номера. В графе "Отметки о выбытии" записываются дата и заводской номер автомобильной шины или покрышки, выбывших из эксплуатации вследствие непригодности.
На стоимость приобретенных материалов производится запись в дебет соответствующих субсчетов счета 06 и кредит соответствующих субсчетов счетов 10, 16, 17.
Стоимость израсходованных материалов записывается в кредит соответствующего субсчета счета 06 и дебет соответствующих субсчетов счетов 20.
Корреспонденция счетов по учету материальных запасов приведена в таблице 2.
Таблица 2
Корреспонденция счетов по учету материальных запасов в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тенге
1
2
3
4
5
1
Приобретена бумага, ИП «Бендик»
06
178
19700
2
Списаны канцелярские товары, на фактические расходы
200
06
57330
3
Приобретен тонер, ТОО «Оргсервиз - Павлодар»
06
178
33650
4
Приобретены хозяйственные товары, в счет выданных подотчетных сумм
06
160
28580
5
Списан бензин согласно путевых листов
200
06
10340
6
Акт установки запасных частей
200
06
11500