Организация учета затрат на оплату труда и социальное обеспечение в некоммерческой организации

Оплата труда работников Добринского райпо включается в состав расходов предприятия как одна из статей и ее начисление отражают:

ДТ231 КТ70 – 329757,37 руб. - начисление оплаты за труд водителям;

ДТ232 КТ 70 – 131267,79 руб. - начисление оплаты за труд работникам занятым строительством;

ДТ 291 КТ 70 – 36133,50 руб. - начисление оплаты за труд работникам ларьков;

ДТ 292 КТ 70 –20366,26 руб. - начисление оплаты за труд работникам рынка;

ДТ 442 КТ 70 – 1884701,39 руб. - начисление оплаты за труд работникам розничных торговых предприятий;

ДТ 443 КТ 70 – 106342,28 руб. - начисление оплаты за труд работникам общественного питания;

ДТ 444 КТ 70 – 39545,01 руб. - начисление оплаты за труд работникам заготовительной организаций;

Начисление пособий:

69/1 КТ 70 – 88561,33 руб. - начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет фонда соц. страхования (кроме первых двух дней)

Удержания из зарплаты и выдача:

ДТ 70 КТ 68 – 346186,55 руб. - удержание НДФЛ;

ДТ 70 КТ 71 – 3500 руб. - удержание остатка неиспользованных подотчетных сумм;

ДТ 70 КТ 73/2 – 16430 руб. - удержание из заработной платы сумм по возмещению материального ущерба с согласия работника;

ДТ 70 КТ 76/4 – 18346,75 руб. - на сумму депонированной заработной платы;

ДТ 70 КТ 50 – 2271810,40 руб. - на сумму выданной из кассы.

Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и других выплат получают в банке.

Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей, платежные поручения в пользу различных организаций и лиц, на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам.

Заработная плата в Добринском райпо выплачивается не реже, чем каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за один день до начала отпуска.

При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения.

Заработная плата работникам Добринского райпо выдается в сроки, установленные коллективным договором, которые указываются в представляемых банку кассовых заявках. За первую половину месяца выдают аванс (обычно с 16 по 20 число текущего месяца). Если день выдачи заработной платы приходится на выходной (или праздничный) день, то она выплачивается накануне. По истечении срока выдачи заработной платы кассир в платежной ведомости против фамилий лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» делает отметку «Депонировано». В ведомости прописью указывают выданную и депонированную сумму. На сумму выданной по ведомости заработной платы бухгалтером выписывается расходный кассовый ордер, регистрируется в книге регистрации, передается в кассу и отражается в кассовой книге.

Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных (расчетных) ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухгалтерского учета начислений по оплате труда, премий, пособий; удержаний налога с доходов физических лиц, перечислений и выплат.

Регистрационный журнал служит для определения общей суммы оборота всех операций за отчетный период и для контроля за отражением на счетах всех мемориальных ордеров. По счетам Главной книги составляется оборотная ведомость (приложение 22), а по ней - баланс.

Аналитический учет ведут на карточках или в книгах. Записи в них производят непосредственно по данным первичных документов, приложенных к мемориальным ордерам. В конце месяца на основе записей в аналитических счетах составляют оборотные ведомости аналитического учета, производят сверку итогов оборотов синтетических и аналитических счетов.

Сводные данные проверяют по главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса (форма №1) по статье «Кредиторская задолженность» раздела V пассива «Краткосрочные обязательства».

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Взносы по единому социальному налогу (ЕСН) в размере 26% зачисляются в государственные внебюджетные фонды:

Пенсионный фонд;

Фонд социального страхования;

Фонды обязательного медицинского страхования.

Порядок начисления и уплаты взносов в эти фонды определяется главой 24 НК РФ. Плательщиками ЕСН признаются: лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Налоговая база, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчисления во внебюджетные фонды производятся от выплат и вознаграждений, начисляемых работникам. К таким выплатам и вознаграждениям относятся: заработная плата, различного рода доплаты, премии, материальная помощь, материальная выгода и др.

Некоторые выплаты не включаются в налогооблагаемую базу (государственные пособия, включая пособие по временной нетрудоспособности, единовременная материальная помощь, оказываемая работникам в связи со стихийными бедствиями и др.).

Взносы исчисляются по каждому фонду в отдельности по установленной ставке. Ставки дифференцированы в зависимости от налогооблагаемой базы, исчисляемой по каждому работнику.

Фонд социального страхования является внебюджетным фондом. Предприятия производят в него отчисления в размере 2,9 % от начисленной оплаты за труд работников до 280 000 руб. и + 1,1 % от суммы превышающей 280 000 руб., но из заработной платы эти отчисления не удерживают, а относят за счет издержек производства или обращения.

Средства данного фонда используются на следующие цели: выплату пособий по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; по уходу за ребенком до 1,5 лет; на рождение ребенка; на погребение; на приобретение путевок; на лечение в санаториях.

Предприятия имеют право расходовать средства данного фонда на местах, но в установленные сроки за все израсходованные суммы они должны отчитаться. Неиспользованную часть средств перечисляют ФСС.

Учет расчетов с ФСС в Добринском райпо ведется на счете 69-1. Данный субсчет – пассивный. По кредиту отражают – начисление, а по дебету – использование и перечисление.

ДТ231 КТ 691 – 9562,96 руб. – начислено в ФСС от оплаты за труд водителей;

ДТ232 КТ 691 - 3806,77 руб. - начислено в ФСС от оплаты за труд работников занятым строительством;

ДТ 291 КТ 691 – 1047,87 руб. - начислено в ФСС от оплаты за труд работников ларьков;

ДТ 292 КТ 691 – 590,62 руб. - начислено в ФСС от оплаты за труд работников рынка

ДТ 442 КТ 691 – 54656,34 руб. - начислено в ФСС от оплаты за труд работников розничной торговли;

ДТ 443 КТ 691- 3083,93 руб. - начислено в ФСС от оплаты за труд работников общественного питания;

ДТ 444 КТ 691 – 1146,80 руб. - начислено в ФСС от оплаты за труд работников заготовительной организации.

Начиная с 2002 года, вступил в силу ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». В связи с этим внесены изменения в ФЗ «О едином социальном налоге», а ФЗ от 20.07.2004 г. №70 – ФЗ внесены изменения в главу 24 часть II НК и в ФЗ №167 от 15.12.2001г. «Об обязательном пенсионном страховании».

В федеральный бюджет (20%) перечисляют от начисленной оплаты за труд заминусом налогового вычета по ЕСН, который перечисляется в пенсионный фонд. В пенсионный фонд перечисляют страховые взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Таким образом, страховой взнос разделен на две части. За счет первой части финансируется страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой из этих частей зависит от возраста и пола работника. То есть по каждому работнику ведется персонифицированный учет отчислений в ПФ. Сумма, перечисляемая в бюджет, определяется как разница между начисленной суммой (20%) и минус отчисления в пенсионный фонд. Перечисляют эти суммы по отдельным платежным поручениям.

Учет расчетов с бюджетом по данным отчислениям в Добринском райпо ведется на счете 69 субсчете «Расчеты с бюджетом по ЕСН», а также субсчете 2 «Расчеты с ПФ». На сумму отчислений составляют следующую проводку:

ДТ231 КТ 692 – 4166,03 руб. – начислено в ПФ от оплаты за труд водителей;

ДТ232 КТ 692 - 18377,49 руб. - начислено в ПФ от оплаты за труд работников занятым строительством;

ДТ 291 КТ 692 – 5058,69 руб. - начислено в ПФ от оплаты за труд работников ларьков;

ДТ 292 КТ 692 – 2851,28 руб. - начислено в ПФ от оплаты за труд работников рынка

ДТ 442 КТ 692 – 263858,19 руб. - начислено в ПФ от оплаты за труд работников розничной торговли;

ДТ 443 КТ 692- 14887,92 руб. - начислено в ПФ от оплаты за труд работников общественного питания;

ДТ 444 КТ 692 – 5536,30 руб. - начислено в ПФ от оплаты за труд работников заготовительной организации.

На сумму, подлежащую перечислению пенсионному фонду:

ДТ 69 субсчет «Расчеты с бюджетом КТ 69/2 «Расчеты с ПФ» - 314735,90 руб.

С целью социальной защиты трудящихся производятся также отчисления в фонд обязательного медицинского страхования. Общий размер отчислений составляет:

При налогооблагаемой базе до 280 000 руб. 3,1 %, в том числе:

1,1 % - перечисляется в Федеральный фонд медицинского страхования;

2,0 % - в территориальный фонд МС.

Средства данного фонда используются на оплату услуг медицинских учреждений по стационарному лечению, амбулаторному лечению (кроме платных услуг).

На местах средства фонда не используются, а все перечисляются в ФМС. Учет расчетов с ФМС в Добринском райпо ведется на счете 69/3.

ДТ231 КТ 693 – 10222,48 руб. – начислено в ФОМС от оплаты за труд водителей;

ДТ232 КТ 693 - 4069,30 руб. - начислено в ФОМС от оплаты за труд работников занятым строительством;

ДТ 291 КТ 693 – 1120,14 руб. - начислено в ФОМС от оплаты за труд работников ларьков;

ДТ 292 КТ 693 – 631,35 руб. - начислено в ФОМС от оплаты за труд работников рынка

ДТ 442 КТ 693 – 58425,74 руб. - начислено в ФОМС от оплаты за труд работников розничной торговли;

ДТ 443 КТ 693- 3296,61 руб. - начислено в ФОМС от оплаты за труд работников общественного питания;

ДТ 444 КТ 693 – 1225,90 руб. - начислено в ФОМС от оплаты за труд работников заготовительной организации.

В настоящее время в соответствии с ФЗ №179 от 22.12.2005 г. «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 г.» работодатели производят отчисления на данные цели.

Все отрасли распределяются на группы в зависимости от степени риска: там, где риск более высокий, там и процент отчислений выше. Существует 32 класса групп профессионального риска - процент отчислений – от 0,2 до 8,5 %

Эти отчисления перечисляют в ФСС и на отдельный счет 69/1 (на отдельный аналитический счет).

Пример. В марте 2007 года механику Попову А.В. (год рождения – 1975) начислено 4200 руб. работник имеет одного ребенка в возрасте 15 лет. Социальный вычет не действует.

Налогооблагаемая база: 4200 – 600 = 3600 руб.

Удержан НДФЛ: 3600 ´ 13% = 468 руб.

Итого к выплате: 4200 – 468 = 3732 руб.

Отчисления ЕСН:

В ФСС: 4200 ´ 2,9% = 121,8 руб.

В Федеральный бюджет: 4200 ´ 20% = 840 руб.

В Пенсионный фонд на финансирование страховой части трудовой пенсии: 4200 ´ 8% = 336 руб.

В Пенсионный фонд на финансирование накопительной части трудовой пенсии: 4200 ´ 6% = 252 руб.

Итого в Пенсионный фонд: 336 + 252 = 588 руб.

В Федеральный бюджет Добринское райпо перечислило: 840 – 588 = 252 руб.

В Фонд медицинского страхования: в Федеральный: 4200 ´ 1,1% = 46,2 руб.; в территориальный: 4200 ´ 2,0% = 84 руб.

Итого в ФМС: 46,2 + 84 = 130,2 руб.

В ФСС на страхование от несчастных случаев: 4200 ´ 0,2 % = 8,4 руб.

Общая сумма отчислений ЕСН = 121,8 + 840 + 130,2 + 8,4 = 1100,4 руб.

В бухгалтерском учете Добринского райпо по произведенным начислениям сформированы следующие бухгалтерские проводки:

ДТ 231 КТ 70 – начислена заработная плата в сумме 4200 руб.

ДТ 70 КТ 68 – начислена сумма НДФЛ - 468 руб.

ДТ 70 КТ 50 – на сумму выплаты - 3732 руб.

ДТ 231 КТ 691 – на сумму средств в ФСС - 121,8 руб.

ДТ 231 КТ 69 «Расчеты по ЕСН с бюджетом» - на сумму средств в Федеральный бюджет - 840 руб.

ДТ 69 «Расчеты с бюджетом» КТ 692 «ПФ» - на страховую часть - 336 руб.

ДТ 231 КТ 692 «ПФ» - на накопительную часть - 252 руб.

ДТ 231 КТ 693 «ФМС» - в Федеральный ФМС - 46,2 руб.

ДТ 231 КТ 693 «ФМС» - в территориальный ФМС - 84 руб.

ДТ 231 КТ 694 – на страхование от несчастных случаев - 8,4 руб.

Дт 68 КТ 51 – перечислена с расчетного счета сумма НДФЛ - 468 руб.

ДТ 691 КТ 51 – перечислена с расчетного счета сумма в Фонд социального страхования - 121,8 руб.

ДТ 69 «Расчеты с бюджетом по ЕСН» КТ 51 – перечислена с расчетного счета сумма в Федеральный бюджет (840 руб. - 588 руб.) = 252 руб.

ДТ 692 «ПФ» КТ 51 – перечислена с расчетного счета сумма на страховую часть - 336 руб.

ДТ 692 «ПФ» КТ 51 – перечислена с расчетного счета сумма на накопительную часть - 252 руб.

ДТ 693 «ФМС» КТ 51 – перечислена с расчетного счета сумма в Федеральный фонд медицинского страхования - 46,2 руб.

ДТ 693 «ФМС» КТ 51 – перечислена с расчетного счета сумма в территориальный фонд медицинского страхования - 84 руб.

ДТ 694 «На страхование от несчастных случаев» КТ 51 – перечислена с расчетного счета сумма на страхование от несчастных случаев - 8,4 руб.

Глава 3. Экономический анализ затрат на оплату труда в Добринском райпо

3.1 Анализ численности, состава и движения работников

При анализе трудовых показателей используется группировка рабочих, специалистов по полу, возрасту, образованию, квалификации, разряду, стажу работы.

Одним из важнейших условий организации экономического анализа является прочная унифицированная база, источником которой будет учетная и не учетная информация. Эта информация должна быть достоверной, надежной, сопоставимой, с соблюдением преемственности и реальности, оперативной и важной для принятия решений.

Изучение расходов на оплату труда начинают с анализа численности работников, их состава и произошедших изменений. Всесторонний анализ выполнения плана численности и состава кадров, их использование занимает одно из центральных мест в системе анализа хозяйственной деятельности организаций и предприятий.

Рациональное использование промышленно – производственного персонала - непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение планов.

При анализе численности работников определяют абсолютные и относительные отклонения фактической численности работающих по категориям; динамику ее изменения, состав кадров по образованию и стажу работы; текучесть кадров и ее причины.

В настоящее время предприятия и организации могут самостоятельно определять численность работников. Поэтому при анализе в первую очередь необходимо проверить правильность определения как в целом, так и по категориям работников. Для этого рассчитывают абсолютное и относительное отклонения.

К промышленно - производственному персоналу в Добринском райпо относят лиц, занятых трудовыми процессами - изготовление промышленной продукции, организация производства, управление предприятием.

К рабочим относятся лица, занятые непосредственно воздействием на предметы труда, их перемещением и перемещением продукции, обслуживанием средств труда и контролем за их работой и другими видами обслуживания производственного процесса.

В составе служащих выделяют руководителей, специалистов и других служащих.

Исходной основой для рассмотрения и определения средней численности работников Добринского райпо является состав работников. Этот показатель включает всех работников принятых на постоянную и сезонную, а также временную работу, то есть, включая принятых и выбывших работников.

В списочном составе работников за каждый день должны быть учтены как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по причине болезни или командировки.

Произведем анализ численности работников Добринского райпо за 2005- 2007 годы, результаты которого отражены в таблице 4 (приложение 23).

Для анализа численности, состава и движения работников используется статистическая форма (приложения 24,25).

Из данных таблицы 4 следует, что общая численность работников в 2006 году по сравнению с 2005 годом уменьшилась не изменилась, в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 26 человека или на 3,8% и по сравнению с 2005 годом общая численность работников уменьшилась на 26 человек или на 3,8 %. Самое большое уменьшение численности за исследуемый период произошло у работников промышленности. Их состав сократился в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 19 человек или на 15,7%, в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 4 человека или на 3,9%, а по сравнению с 2005 годом численность работников промышленности уменьшилась на 23 человека или на 19%. В заготовках произошло самое незначительное уменьшение численности работников. Так в 2006 году по сравнению с 2005 годом количество работников уменьшилось на 2 человека или на 9,1%, в 2007 году по сравнению с 2006 годом изменений не произошло, а по сравнению с 2005 годом численность работников в заготовках сократилась на 2 человека ли на 9,1%.

Таблица 4

Анализ численности работников Добринского райпо за 2005- 2007 годы

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9