Анализ и оценка финансовых результатов производственно-коммерческой деятельности сельскохозяйственного предприятия (на примере ОАО "За мир и труд")
Из соответствующего анализа (табл.7) вытекает, что за четыре года удельный вес зерновых и зернобобовых культур в общей стоимости товарной продукции предприятия увеличился в 1,75 раза. Удельный вес сахарной свеклы возрос с 5,6 до 11,4 % общей величины продаж. Зато удельный вес молока уменьшился более чем вдвое (как уже отмечалось, с 30,5 до 14,4 %).
Такое соотношение удельных весов разных видов товарной продукции хозяйства могло бы быть приемлемым, если бы не его традиционная специализация на производстве молока и выращивании племенных телок для воспроизводства собственного стада и продажи сторонним покупателям. Понятно, что и единственный акционер предприятия не захочет примириться с такой переориентацией в структуре товарной продукции предприятия, так как в Краснодарском крае не хватает высококачественного сырьевого молока для промышленной переработки.
Правда, единственному акционеру будет непросто подтолкнуть менеджеров предприятия к восстановлению его прежней специализации на производстве молока. Об этом свидетельствуют результаты продажи основных видов продукции предприятия в обследованные годы. Этот вопрос будет рассмотрен в следующем подразделе работы. Эти результаты оказались в пользу отраслей растениеводства, а не животноводства. К этому же решению под-
Таблица 7 - Динамика удельного веса основных видов продукции ОАО "За мир и труд" в 2003-2005 гг., %
Виды продукции
|
Годы
|
2006 г. в % к 2004 г.
|
|
|
2004
|
2005
|
2006
|
|
|
Зерновые и зернобобовые культуры
|
19,6
|
24,8
|
31,9
|
162,8
|
|
Подсолнечник
|
4,1
|
4,0
|
11,4
|
278,0
|
|
Сахарная свекла
|
12,0
|
20,4
|
11,4
|
95,0
|
|
Переработанная продукция растениеводства
|
22,1
|
8,8
|
4,6
|
20,8
|
|
КРС
|
2,4
|
5,0
|
5,9
|
245,8
|
|
Свиньи
|
9,4
|
9,8
|
11,5
|
122,3
|
|
Молоко
|
26,0
|
16,5
|
14,4
|
55,6
|
|
Прочие виды реализации
|
1,5
|
-
|
1,0
|
83,3
|
|
Всего
|
100
|
100
|
100
|
100
|
|
|
Рассчитано на основе данных формы № 7-АПК за соответствующие годы.
талкивает уменьшение общей прибыли хозяйства, происшедшее в последние годы. Правда, в 2006 г. ситуация изменилась к лучшему (табл.7). Но можно ли считать эти изменения прочными? Ответ на этот вопрос требует дополнительного изучения, которое и будет выполнено в следующих разделах работы.
Из таблицы 8 видно, что в обследованном хозяйстве затраты на производство и продажу продукции иногда возрастали быстрее, чем росли суммы выручки от продажи продукции. В 2006 г. выручка от продаж достигла 167,8 млн.руб., что было больше, чем в 2004 г., на 125,5 %. Однако себестоимость проданной продукции увеличилась за эти годы почти так же сильно - на 51,5 %. Не в пользу предприятия оказалось сальдо операционных и внереализационных расходов. Из суммы в 6,9 млн.руб. в 2005 г. достигло величины 12 млн.руб. в 2006 г. В итоге, несмотря на отсутствие обязательств по уплате налога на прибыль и других обязательных платежей из нее в 2004-м, 2005-м гг. и даже в 2006 г., чистая (нераспределенная) прибыль предприятия оставалась невысокой. Если в 2004 г. она составляла 11,8 млн.руб., то в 2005 г. - 8,4 млн. В 2006 г. она возросла до 15,8 млн. руб., но и в этом случае составила лишь 77,8 % от ее уровня в 2003 г.
Таблица 8 - Динамика финансовых результатов ОАО "За мир и труд" в 2004-2006 гг., млн.руб.
Виды продукции
|
Годы
|
2006 г. в % к 2004 г.
|
|
|
2004
|
2005
|
2006
|
|
|
Получено выручки
|
99,2
|
139,1
|
167,8
|
225,5
|
|
Себестоимость проданной продукции (включая коммерческие и управленческие расходы)
|
74,4
|
123,8
|
112,7
|
151,5
|
|
Прибыль от операционных и внереализационных доходов
|
-14,1
|
-6,9
|
-12,0
|
85,1
|
|
Балансовая (валовая) прибыль до налогообложения
|
10,7
|
8,4
|
15,8
|
147,7
|
|
Сальдо чрезвычайных доходов и расходов
|
1,1
|
-
|
-
|
-
|
|
Нераспределенная (чистая) прибыль
|
11,8
|
8,4
|
15,8
|
133,9
|
|
|
Источник: форма № 2 типовой бухгалтерской отчетности ОАО "За мир и труд" за соответствующие годы
Понятно, что если эту тенденцию не остановить, то прибыль вообще может превратиться в убыток, как это уже произошло при продаже КРС и переработанной продукции животноводства, еще в 2004 г. дававшим хозяйству прибыль.
Недостаточный уровень финансовых результатов деятельности предприятия в 2006 г. негативно повлиял на его финансовую устойчивость и платежеспособность.
Все это требует выполнить детализированный анализ и оценку финансового состояния предприятия для обоснования мер, способных существенно его улучшить. Это и сделано в следующих разделах работы.
2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА И ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
2.1. Бухгалтерский учет и отчетность как информационная база анализа и оценки их деятельности
Информационной базой анализа и оценки финансового состояния сельскохозяйственных предприятий прежде всего является их бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерская отчетность сельхозпредприятий включает в себя бухгалтерский баланс и специализированные формы отчетности. Бухгалтерский баланс представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работы предприятия за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета [8, 28]. Поэтому бухгалтерские балансы и в целом отчетность предприятий играют большую роль в анализе, оценке и в целом в управлении их производственно-коммерческой и финансовой деятельностью. Это объясняется двумя основными причинами.
Во-первых, бухгалтерская отчетность широко используется для текущего управления производственно-коммерческой и финансовой деятельностью предприятий. С ее помощью выявляются причины отклонений от заданных параметров, вскрываются неиспользованные резервы производства.
Во-вторых, бухгалтерская отчетность широко используются в работе органов госстатистики для различных исследований, позволяющих определить направления и уровень развития производства и экономики в целом.
Формы бухгалтерской отчетности, в т.ч. балансов, утверждает Министерство финансов, а специализированные формы по сельскому хозяйству - Минсельхоз России. К бухгалтерским балансам и отчетности в целом предъявляются нормативные требования. Они состоят в том, что приводимые в указанных документах показатели должны быть достоверными, точными, подтверждены бухгалтерскими записями и первичными учетными документами.
В бухгалтерской отчетности не допускаются подчистки и помарки.
Бухгалтерские балансы и в целом бухгалтерская отчетность составляются в соответствии с требованиями всех основных законодательно-правовых и нормативных актов, регламентирующих в нашей стране финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц. Это Гражданский кодекс РФ [1], Федеральный закон "О бухгалтерском учете [3], Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [5], Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность предприятий" (ПБУ 4/99) [7, 8], другие положения и инструктивные указания по составлению бухгалтерской отчетности) [9, 10, 11, 12, 13].
Основные требования, предъявляемые перечисленными документами к бухгалтерской отчетности, можно представить в виде следующих трех пунктов.
1. До составления бухгалтерских балансов и отчетности в целом необходимо сверить данные синтетического и аналитического учета, провести итоговую инвентаризацию и отразить ее результаты на счетах, подвести итоги в регистрах, отразить суммы калькуляционных разниц, произвести взаимную сверку показателей в регистрах, составить оборотный баланс.
2. В отчетность следует включить все предусмотренные формы, которые в итоге должны составить единый комплекс взаимоувязанных между собой показателей отчетности.
3. Бухгалтерские балансы должны составляться с привлечением соответствующих данных регистров синтетического и аналитического учета.
Бухгалтерские балансовые документы сельскохозяйственных предприятий представляют собой совокупность типовых форм, применяемых всеми коммерческими организациями страны, а также набора специализированных форм отчетности, разрабатываемых Минсельхозом России специально для хозяйствующих субъектов - юридических лиц, функционирующих в агропромышленном комплексе. Состав и краткая характеристика данных отчетных форм представлены в таблице 9.
Таблица 9 - Состав форм бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных предприятий в 2006 г. и их краткая характеристика
Наименование форм
|
Номер формы
|
Количество таблиц или приложений к форме
|
Количество страниц в форме
|
Количество показателей (кодов)
|
|
1. Бухгалтерский баланс
|
1
|
1
|
4
|
102
|
|
2. Отчет о прибылях и убытках
|
2
|
5
|
3
|
55
|
|
3. Отчет об изменениях капитала
|
3
|
3
|
2
|
18
|
|
4. Отчет движении денежных средств
|
4
|
2
|
1
|
30
|
|
5. Приложение к бухгалтерскому балансу
|
5
|
10
|
5
|
78
|
|
6. Отчет о численности и заработной плате работников сельскохозяйственной организации
|
5-АПК
|
3
|
2
|
31
|
|
7. Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции (до 2005 г.)
|
7-АПК
|
1
|
2
|
47
|
|
8. Отчет о затратах на основное производство (с 2005 г.)
|
8-АПК
|
1
|
1
|
20
|
|
9. Отчет о средствах целевого финансирования
|
10- АПК
|
1
|
3
|
60
|
|
10. Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства
|
9-АПК
|
6
|
6
|
80
|
|
11. Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства
|
13-АПК
|
6
|
5
|
100
|
|
12. Отчет о наличии животных
|
1 5-АПК
|
2
|
1
|
20
|
|
13. Баланс продукции
|
16- АПК
|
2
|
2
|
36
|
|
14. Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике
|
1 7-АПК
|
1
|
2
|
25
|
|
Итого
|
14 форм
|
44
|
40
|
702
|
|
|
Как видно из табл.9, утвержденная на 2006 г. бухгалтерская отчетность организаций агропромышленного комплекса представляет собой объемный балансовый документ, содержащий в себе разностороннюю отчетную информацию. Бухгалтерская отчетность указанных предприятий включает в себя 14 самостоятельных форм. Из них пять форм относятся к типовым отчетным документам. Они применяются в учетно-финансовой деятельности всех коммерческих организаций страны, если они являются юридическими лицами и не переведены, согласно законодательству и их заявлениям, на упрощенную систему бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения [2]. Правда, кроме пяти указанных форм в отчетность большого количества организаций должны включаться также пояснительные записки к годовым балансам, а также аудиторские заключения (в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" [4]).
Остальные отчетные документы балансового характера действуют только в системе агропромышленного комплекса, что соответствует нормативным положениям бухгалтерской отчетности. Эти формы отражают специфические для отрасли явления хозяйственной жизни, производства и реализации продукции, имущественного состояния агропредприятий.
Указанные 14 форм размещаются на 40 страницах, будучи сгруппированными более чем в 40 больших и сравнительно небольших таблицах. Общее количество показателей, подсчитанных по их размещению в одной графе, превышает 700, а с учетом того, что одна строка показателя отражается в нескольких графах, общее количество показателей балансовых документов превышает три тысячи. Составить их своевременно и точно - нелегкий труд, требующий высокой квалификации. При надлежащей достоверности отраженные в бухгалтерских отчетах показатели позволяют выполнять многосторонний анализ производственно-коммерческой и в целом хозяйственной деятельности соответствующих предприятий, вскрывать резервы повышения ее экономической эффективности.
Понятно, что только форм отчетности недостаточно. Нередко требуется использовать аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета. Оценку финансовых результатов трудно выполнить без рассмотрения конкретных бухгалтерских записей по счету 99 "Прибыли и убытки".
В ОАО "За мир и труд" к счету 99 открыты субсчета:
99-1 "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности" (сюда входит прибыль от растениеводства, животноводства, продажи переработанной продукции, оказания услуг, выполнения работ по заказам сторонних заказчиков);
99-2 "Прибыли и убытки от операционной деятельности" (сюда входят прибыли или убытки от получения или уплаты процентов по кредитам и займам";
99-3 "Прибыли и убытки от внереализационных операций" (от получения или уплаты арендных платежей);
99-4 "Чрезвычайные доходы";
99-5 "Чрезвычайные расходы";
99-6 "Платежи по налогу на прибыль" (сюда же входят платежи по сельхозналогу и финансовым санкциям);
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|